Вопрос: Может ли организация принять к вычету НДС по счёту-фактуре, который получен в более позднем периоде, на основании статьи 54 Налогового кодекса? ("Московский бухгалтер", N 23-24, декабрь 2010 г.)

Может ли организация принять к вычету НДС по счёту-фактуре, который получен в более позднем периоде, на основании статьи 54 Налогового кодекса?

Как понимаем, вы говорите о норме, которая позволяет при обнаружении ошибок, что привели к излишней уплате налога в прошлом налоговом (отчётном) периоде, в текущем налоговом (отчётном) периоде производится перерасчёт налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены указанные ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Сейчас чиновники придерживаются мнения, что новшества указанной статьи на вычеты по НДС не распространяются, так как в статье речь идёт об ошибках при исчислении налоговой базы. А база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) по договору, с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Сумма НДС исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Далее эта сумма налога уменьшается на установленные вычеты (ст. 171 НК РФ). Получается, что вычеты уменьшают не налоговую базу, а сумму налога, про них в статье 54 ничего не сказано (письмо Минфина России от 25 августа 2010 г. N 03-07-11/363).

Налоговики же не так категоричны и отмечали, что налогоплательщики вправе произвести перерасчет налоговой базы как до вступления данной нормы, так и после (письмо УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2010 г. N 16-15/034189).

До 2010 года также стоял вопрос о правомерности применения вычета в более поздние периоды, чем появилось право на него. Тогда большинство судей поддерживали налогоплательщика, разъясняя, что вычет в более позднем периоде не может повлечь за собой образование недоимки по НДС. Сумма уплаченного налога в том месяце, когда заявлен вычет, была занижена правомерно, ведь когда у фирмы данное право возникло, оно не было реализовано, и уплачена более высокая сумма налога. Налоговый кодекс не содержит запрета на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором возникло такое право (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2010 г. по делу N А27-14786/2009, Президиума ВАС РФ от 30 июня 2009 г. N 692/09 по делу N А72-5830/07-16/153, ФАС Уральского округа от 28 декабря 2009 г. N Ф09-10418/09-С2 по делу N А47-404/2009). В то же время были и такие суды, которые выступали против переноса вычета: право на применение вычета может быть реализовано в том периоде, в котором соблюдены условия для его применения. Законодательством не предусмотрена возможность применять вычет в более поздние налоговые периоды по усмотрению налогоплательщика (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 7 июня 2010 г. по делу N А79-5798/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 25 февраля 2009 г. по делу N А53-5999/2008-С5-23).

М.Е. Юдаева,

налоговый консультант

1 декабря 2010 г.

"Московский бухгалтер", N 23-24, декабрь 2010 г.