Вопрос: В ходе реконструкции газораспределительных сетей выполнены проектно-изыскательские работы, которые включаются в смету на реконструкцию объектов как прочие затраты. Относятся ли в данном случае проектно-изыскательские работы, выполненные собственными силами, к строительно-монтажным (СМР) и необходимо ли их включать в налогооблагаемую базу по НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2011 г.)

В ходе реконструкции газораспределительных сетей выполнены проектно-изыскательские работы, которые включаются в смету на реконструкцию объектов как прочие затраты. Относятся ли в данном случае проектно-изыскательские работы, выполненные собственными силами, к строительно-монтажным (СМР) и необходимо ли их включать в налогооблагаемую базу по НДС?

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение СМР для собственного потребления признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется, как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Однако в первую очередь следует разобраться, что понимается под термином "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления". То есть рассматриваемый вид деятельности должен быть признан работой, выполненная работа должна считаться строительно-монтажной, СМР должны быть выполнены для собственного потребления.

Под инженерными изысканиями согласно п. 15 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (ГСК РФ) понимается изучение природных условий и факторов техногенного воздействия в целях рационального и безопасного использования территорий и земельных участков в их пределах, подготовки данных по обоснованию материалов, необходимых для территориального планирования, планировки территории и архитектурно-строительного проектирования. Результатом инженерных изысканий в соответствии с п. 4.1 ст. 47 ГСК РФ являются материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и отражающие сведения (информацию) о результатах комплексного изучения природных и техногенных условий строительной площадки и ее пригодности для строительства объекта. Другими словами, изыскатель должен ответить на вопрос, можно ли на данном участке земли построить данный объект недвижимости.

Проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства объекта (п. 2 ст. 48 ГСК РФ). Следовательно, предоставляемая проектировщиком информация дает ответ на вопрос, как построить на данном участке требуемый объект недвижимости.

Согласно ст. 758 ГК РФ изыскатель (проектировщик) заключает с застройщиком (заказчиком) договор подряда на выполнение изыскательских (проектных) работ.

То есть в бухгалтерском учете инженерные изыскания и проектирование подлежат отражению как работы.

На основании письма Минфина России от 22.02.07 г. N 03-03-06/1/114 для целей налогообложения проектную и изыскательскую деятельность также следует признать работами.

Однако далеко не всегда нормы гражданского и налогового законодательства полностью совпадают.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение. Другими словами, работой признается создание новой вещи или изменение параметров (размеров, цвета, назначения и пр.) вещи, уже имеющейся в наличии. Если деятельность к изменению новой вещи (изменению параметров уже существующей) не приводит, то в соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ она признается услугой.

Что же является результатом изыскательской и проектной деятельности? Как отмечалось, сведения о возможности и способе возведения объекта строительства объекта недвижимости на данном земельном участке предоставляются в виде схем, чертежей, таблиц, расчетов и пр. Эти сведения могут быть предоставлены как на бумаге, так и на электронных носителях в необходимом заказчику (застройщику) количестве экземпляров.

Можно ли считать этот результат работ вещью, носящей материальный характер?

Согласно экономическому словарю вещь представляет собой осязаемый, материальный предмет, имеющий имущественную ценность. Можно сделать вывод, что проведение инженерных изысканий и разработка проекта строительства - предоставление информации на различного вида носителях.

В ряде случаев эти разработки сравнивают с печатанием книг. Но книга - это полиграфическая продукция. Ее себестоимость, так же как и продажная цена, во многом зависят от качества бумаги, на которой она напечатана, переплета, наличия иллюстраций, года издания и т.д. Кроме того, самовольное копирование книги является нарушением авторского права.

Стоимость разработки проектно-сметной документации мало зависит от того, на какой бумаге будут сделаны чертежи, будет ли пояснительная записка переплетена в дорогой сафьян или просто сброшюрована в скоросшивателе. Да и проектировщик не ставит стоимость разработки в зависимость от количества копий. Застройщик (заказчик) вправе размножить необходимую часть проекта в любом количестве экземпляров, не нарушая требований законодательства.

Таким образом, результатом инженерных изысканий и разработки проектно-сметной документации является предоставление информации (не являющейся вещью), что для целей налогообложения согласно п. 5 ст. 39 НК РФ признается услугой.

Следовательно, эти работы не подлежат включению в налоговую базу для начисления НДС при осуществлении СМР для собственного потребления.

С. Верещагин,

эксперт

13 января 2011 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2011 г.