Какими взносами облагать "переходные" выплаты в пользу работников (Л.А. Масленникова, "Упрощенка", N 12, декабрь 2010 г.)

Какими взносами облагать "переходные" выплаты в пользу работников

С 2011 года "упрощенцам" придется платить страховые взносы во внебюджетные фонды по более высоким тарифам. А значит, пора разобраться с вопросом, как облагать выплаты, которые на первый взгляд сложно отнести к 2010 или 2011 году.

Итак, согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) при применении УСН страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат в пользу физических лиц уплачиваются по следующим правилам:

- в 2010 году - только в ПФР по льготному тарифу в размере 14% (подп. 2 п. 2 ст. 57);

- с 1 января 2011 года - в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС по общепринятым ставкам, указанным в пункте 2 статьи 12, то есть по ставкам 26, 2,9, 3,1 и 2% соответственно, что в совокупности составляет 34% (подробнее о новом порядке уплаты страховых взносов читайте на с. 15. - Примеч. ред.).

Есть несколько нестандартных ситуаций, которые тем не менее могут быть интересны многим налогоплательщикам. Они касаются выплат так называемого переходного периода. Однако обо всем по порядку...

Обратите внимание! Тарифы по взносам на обязательное медицинское страхование изменены Федеральным законом от 16.10.2010 N 272-ФЗ (новые тарифы применяются с 1 января 2011 года). Согласно прежней редакции Закона N 212-ФЗ в ФФОМС полагалось платить 2,1% от ФОТ, а в ТФОМС - 3%.

Отпуск начался в декабре, а закончился в январе

Каждый работник имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), а некоторым категориям предоставляются и более продолжительные отпуска. При этом отпуск в течение года можно разбивать на части, главное, чтобы одна из них составляла не менее 14 дней (ст. 125 ТК РФ). Поэтому вполне может возникнуть ситуация, при которой отпуск работника начинается в декабре 2010 года, а заканчивается только в январе 2011-го. Возникает вопрос: по каким тарифам облагать выданные отпускные?

В пункте 3 статьи 15 Закона N 212-ФЗ сказано, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики взносов обязаны начислять ежемесячные платежи исходя из величины начисленных выплат и иных вознаграждений за прошедший месяц. Датой осуществления выплат согласно статье 11 Закона N 212-ФЗ является дата их начисления. Таким образом, необходимо ориентироваться на дату начисления отпускных.

Напомним: согласно статье 136 ТК РФ отпуск необходимо оплатить не позднее чем за три дня до его начала. Так что если отпуск начинается в декабре 2010 года, начислять взносы нужно именно в декабре по правилам, действующим в том же году. То есть взносы с этих отпускных уплачиваются лишь на пенсионное страхование, причем по ставке 14%.

Примечание. Понятно, что если отпуск начинается 1 декабря 2010 года, то выплатить деньги работнику и соответственно начислить взносы необходимо в ноябре, а именно не позднее 26-го числа (если суббота, 27-е, и воскресенье, 28-е, являются по графику работы компании выходными днями).

Пример 1

ООО "Вест" применяет УСН с объектом доходы. Менеджер по закупкам С.П. Васильев, работающий в этой организации, собирается в отпуск с 27 декабря по 16 января 2011 года включительно. Среднедневной заработок С.П. Васильева для начисления отпускных составляет 1423,15 руб. Определим величину страховых взносов во внебюджетные фонды, которую нужно начислить на сумму отпускных работника.

Вначале рассчитаем сумму отпускных. Согласно статье 120 Трудового кодекса РФ продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска исчисляется в календарных днях. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. На время отпуска С.П. Васильева приходится 6 нерабочих праздничных дней - с 1 по 5 и 7 января 2011 года. Таким образом, отпуск работника составляет 15 календарных дней (21 дн. - 6 дн.). Сумма отпускных равна 21 347,25 руб. (1423,15 руб. х 15 дн.).

В соответствии со статьей 136 ТК РФ выплатить отпускные работнику необходимо не позднее 24 декабря 2010 года. Следовательно, начислять их нужно также в декабре. И взносы во внебюджетные фонды будут начисляться в декабре по правилам, действующим в 2010 году. Так как ООО "Вест" применяет УСН, то оно начисляет взносы только в ПФР по льготным ставкам (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Величина взносов составляет 2989 руб. (21 347,25 руб. х 14%).

Кстати, на сумму отпускных необходимо также начислить взносы в ФСС на случай травматизма по ставке, установленной фондом для ООО "Вест".

Примечание. Взносы начисляются в полных рублях (п. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Отпускные за январь выданы в декабре

Теперь более сложная ситуация. Отпуск работника начинается в январе сразу после праздников, скажем, 11 января 2011 года. Согласно трудовому законодательству выплатить отпускные следует не позднее чем за три дня (ст. 136 ТК РФ). Период с 1 по 10 января 2011 года состоит из праздничных и выходных дней, так что бухгалтерия и банки не работают. Соответственно начислить и выплатить отпускные следует не позднее 31 декабря, то есть в 2010 году. Вопрос: по каким ставкам с них взимаются взносы во внебюджетные фонды?

Примечание. Нерабочие праздничные дни перечислены в статье 112 ТК РФ.

Рассуждения те же, что и в предыдущем случае. Взносы с них необходимо начислять в месяце, когда была осуществлена выплата. Выдать отпускные следует в декабре 2010 года. Так что взносы начисляются по правилам и ставкам, действующим для "упрощенцев" в 2010 году (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ). То есть только на пенсионное страхование, причем по ставке 14%.

Пример 2

ООО "Сиеста" применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Начальник производственного цеха А.В. Захаров, работающий в организации, собирается в оплачиваемый отпуск с 11 по 17 января 2011 года включительно. Рассчитанный для выплаты отпускных среднедневной заработок составляет 1865,27 руб. Какую сумму страховых взносов во внебюджетные фонды необходимо начислить на выплаты отпускных?

Отпуск А.В. Захарова начинается 11 января 2011 года, так что отпускные ему нужно выплатить не позднее 8 января 2011 года. Однако с 1 по 8 января 2011 года длятся нерабочие праздничные дни. Поэтому начислить и выплатить отпускные нужно по крайней мере 31 декабря 2010 года. Соответственно выплата включается в базу для начисления взносов в декабре 2010 года, и начислять их следует по правилам, действующим в 2010 году. Взносы начисляются только в ПФР по ставке 14%. Сумма отпускных за 7 календарных дней отпуска составит 13 056,89 руб. (1865,27 руб. х 7 дн.), а величина страховых пенсионных взносов - 1828 руб. (13 056,89 руб. х 14%).

На заметку. Расходы и вычеты после начисления и уплаты

Говоря о страховых взносах, нельзя не вспомнить о налоговом учете при УСН. Отметим, что взносы влияют на учет при любом объекте налогообложения. Разберемся, при каких условиях. "Упрощенцы" с объектом доходы минус расходы имеют право уменьшить на сумму обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды налоговую базу (подп. 7. п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вопрос: когда? Особые условия для учета подобных расходов в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ не указаны, поэтому применяются общие - страховые взносы будут включены в расходы после их начисления и уплаты. "Упрощенцы" с объектом доходы налоговую базу на расходы не уменьшают. Однако согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ они вправе снизить сумму налога к уплате на уплаченные страховые взносы (в пределах начисленных) и выданные пособия по временной нетрудоспособности, правда, не больше чем на 50% по всем основаниям.

Премия по итогам прошлого года

Еще одна непростая ситуация. Руководство организации решило выплатить своим работникам премию по итогам прошедшего 2010 года. Однако данное решение принято не в 2010 году, а уже в январе 2011-го. Следовательно, дата начисления премии приходится на 2011 год. По каким тарифам следует начислять страховые взносы с этой суммы?

Ответить на этот вопрос несложно. Взносы начисляются за месяц, в котором осуществлены выплаты физическим лицам. Раз премию начислили и выплатили в январе (неважно, что премировали работника по итогам прошлого года), значит, взносы также начисляются в январе. А в январе 2011 года "упрощенцы" начисляют взносы уже по общепринятым тарифам: 26% - в ПФР, 2,9% - в ФСС, 3,1% - в ФФОМС и 2% - в ТФОМС. Так что с премии по результатам 2010 года, начисленной и выплаченной в январе 2011 года, нужно начислять страховые взносы во все фонды по общей ставке 34%.

Пример 3

ООО "Зенит" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 15 января 2011 года руководитель организации принял решение премировать некоторых работников за выполнение плана продаж в 2010 году. В тот же день была начислена премия в сумме 184 300 руб. Какие страховые взносы нужно будет на нее начислить?

Премия начисляется и выплачивается в январе 2011 года, когда "упрощенцы" определяют страховые взносы по обычным тарифам, указанным в пункте 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ. Поэтому с суммы премий нужно начислить страховые взносы:

- в ПФР - в сумме 47 918 руб. (184 300 руб. х 26%);

- ФСС - в сумме 5345 руб. (184 300 руб. х 2,9%);

- ФФОМС - в сумме 5713 руб. (184 300 руб. х 3,1%);

- ТФОМС - в сумме 3686 руб. (184 300 руб. х 2%).

Общая сумма взносов - 62 662 руб. (47 918 руб. + 5345 руб. + 5713 руб. + 3686 руб.).

Аванс в счет январской зарплаты

Ситуация редкая, но в принципе возможная. Работник организации на "упрощенке" попросил выдать ему до Нового года зарплату за декабрь 2010-го и аванс за январь 2011 года. Руководство организации согласилось удовлетворить просьбу работника. А как действовать бухгалтеру? Как начислять взносы в этом случае? С зарплатой за декабрь понятно - она начислена в 2010 году, поэтому и взносы с нее взимаются по льготным ставкам, указанным в подпункте 2 пункта 2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ.

Порядок начисления взносов с аванса за январь также несложен. Как уже указывалось, датой осуществления выплаты является день ее начисления. А заработная плата за январь независимо от дня выдачи аванса начисляется в январе 2011 года. Значит, эта выплата включается в январскую базу для начисления взносов. И в отношении нее действуют общие тарифы, установленные на 2011 год и указанные в пункте 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ: 26% - в ПФР, 2,9% - в ФСС, 3,1% - в ФФОМС и 2% - в ТФОМС. Заметим, бежать в банк и платить взносы с январского аванса не нужно, срок их уплаты наступит только в феврале.

Л.А. Масленникова,

эксперт журнала "Упрощенка",

кандидат экономических наук

"Упрощенка", N 12, декабрь 2010 г.