Профессионал в области применения УСН. Этап третий, заключительный ("Упрощенка", N 12, декабрь 2010 г.)

Профессионал в области применения УСН. Этап третий, заключительный

В двух прошлых номерах журнала мы отвечали на задания первого и второго этапов профессионального конкурса на знание специфики учета по УСН. Пришло время разъяснить задания третьего - самого сложного этапа.

1. Организация, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы и имеющая право на установленную в регионе пониженную ставку налога - 10%, приобрела в мае 2009 года персональный компьютер стоимостью 48 500 руб. Компьютер в том же месяце был полностью оплачен и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования компьютера - 40 месяцев. В марте 2010 года компьютер был продан сторонней организации за 29 000 руб. и получен доход от реализации. Согласно учетной политике в налоговом учете для начисления амортизации на объекты основных средств организация применяет линейный метод. Рассчитайте, какую сумму налога при УСН придется доплатить организации за 2009 год и за I квартал 2010 года при условии, что за 2009 год организация уплачивала единый налог по ставке 10%.

Ответ. За 2009 год - 4001 руб., за I квартал 2010 года - 2536 руб.

Комментарий. Доходы от реализации компьютера - 29 000 руб. Однако при продаже основного средства со сроком полезного использования менее 15 лет до истечения трех лет с момента учета расходов необходимо скорректировать налоговую базу, оставив в расходах лишь сумму амортизации, начисленную по правилам главы 25 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Согласно статьям 259 и 259.1 НК РФ при линейном методе начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем его выбытия. Таким образом, начислять амортизацию следует с июня 2009 года по март 2010 года включительно, то есть за 10 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации - 1212,5 руб. (48 500 руб. : 40 мес.)., общая сумма - 12 125 руб. (1212,5 руб. х 10 мес.), в том числе за 2009 год - 8487,5 руб. (1212,5 руб. х 7 мес.), за 2010 год - 3637,5 руб. (1212,5 руб. х 3 мес.).

Стоимость основных средств, приобретенных при упрощенной системе, списывается в расходы в течение налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), то есть в 2009 году общество признало всю стоимость компьютера - 48 500 руб. А значит, при его реализации расходы нужно скорректировать.

Таким образом, налоговая база за 2009 год увеличится на 40 012,5 руб. (48 500 руб. - 8487,5 руб.), то есть налог к доплате составит 4001 руб. (40 012,5 руб. х 10%). В налоговую базу за 2010 год нужно включить доходы от реализации компьютера (29 000 руб.) и расходы в сумме начисленной амортизации (3637,5 руб.). Соответственно сумма налога, которую следует доплатить за 2010 год, равна 2536 руб. [(29 000 руб. - 3637,5 руб.) х 10%].

2. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, арендует помещение под офис. В марте 2010 года в помещении своими силами был достроен второй этаж. Расходы составили 3 800 580 руб., все оплачено в апреле 2010 года, в этом же месяце поданы документы на государственную регистрацию. Арендодатель дал согласие на достройку и компенсацию расходов. Какую сумму организация сможет учесть в расходах в II квартале 2010 года?

Ответ. 0 руб.

Комментарий. Расходы на достройку основных средств учитываются при упрощенной системе согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом к основным средствам относится лишь то имущество, которое является амортизируемым по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А так как арендодатель согласился компенсировать расходы, неотделимые улучшения в виде достройки второго этажа являются амортизируемым имуществом именно у него, а не у арендатора (п. 1 ст. 258 НК РФ). Поэтому организация на "упрощенке", являющаяся арендатором, не имеет права учитывать в налоговой базе при УСН расходы на достройку. И сумма расходов, которую организация сможет учесть в налоговой базе в II квартале 2010 года, равна нулю.

3. Организация, применяющая УСН с объектом доходы, заключила с иностранным партнером договор на продажу товаров. В договоре указана стоимость товаров - 100 000 евро. Товары были реализованы 15 марта 2010 года, деньги покупатель перечислил на валютный счет общества 19 марта. Какие доходы должны появиться в налоговом учете организации, если курс евро, установленный ЦБ РФ на 15 марта 2010 года, составлял 40,7117 руб./евро, на 19 марта - 41,1922 руб./евро, а на 31 марта - 41,2519 руб./евро?

Ответ. 19 марта - 4 119 220 руб., 31 марта - 5970 руб.

Комментарий. Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ в налоговой базе при УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Отметим, что доходы отражаются на дату поступления денежных средств, имущества или при погашении задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если же доходы поступили в валюте, они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, 19 марта организация должна учесть доходы от реализации в сумме 4 119 220 руб. (41,1922 руб./евро х 100 000 евро).

Так как валюту до конца отчетного периода не продавали, 31 марта 2010 года необходимо учесть внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке валютных ценностей. Это следует из пункта 11 статьи 250 НК РФ (на эту статью есть ссылка в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ). Сумма дохода составит 5970 руб. [(41,2519 руб./евро - 41,1922 руб./евро) х 100 000 евро].

4. Организация, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, взяла в феврале 2010 года у индивидуального предпринимателя заем в сумме 1 000 000 руб. под 15% годовых. У организации имеется задолженность по кредиту, взятому в январе 2009 года в сумме 2 000 000 руб. под 12% годовых. Иных долговых обязательств нет. 5 марта организация выплатила индивидуальному предпринимателю проценты за 30 дней пользования заемными средствами. Какую сумму организация имеет право учесть в расходах?

Ответ. 7685 руб.

Комментарий. "Упрощенцы" вправе учитывать в расходах проценты, уплаченные по заемным средствам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), однако не в полном объеме, а в пределах норм. Нормы установлены в статье 269 НК РФ (ссылка на эту статью дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ). У организации имеется задолженность по займу, взятому у индивидуального предпринимателя в 2010 году, и банковскому кредиту, взятому в 2009 году. Эти долговые обязательства нельзя назвать взятыми на сопоставимых условиях. Поэтому независимо от выбранного в учетной политике способа предельную сумму процентов необходимо рассчитывать исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1 (согласно действующей в марте 2010 года редакции пункта 1 статьи 269 НК РФ).

В пункте 1 статьи 269 НК РФ говорится, что для долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки, ставка рефинансирования берется на дату привлечения денежных средств. Если же подобное условие в договоре есть, то в расчет предельной суммы включается ставка на дату учета расходов.

В задаче не сказано, содержит ли договор займа условие об изменении процентной ставки. Однако не указана и точная дата, когда был взят заем. Поэтому если допустить, что договор займа не содержит условия об изменении процентной ставки, то однозначно решить задачу не получится. И вот почему. В феврале 2010 года ставка рефинансирования менялась: до 24 февраля она составляла 8,75%, с 24 февраля - 8,5% (Указания ЦБ РФ от 25.12.2009 N 2369-У и от 19.02.2010 N 2399-У). А дата учета расходов, то есть уплаты процентов, известна - 5 марта. Следовательно, необходимо принять, что договор займа содержит условие об изменении процентной ставки, и включить в расчет ставку рефинансирования, действовавшую на 5 марта 2010 года.

Она составляла 8,5% годовых (Указание ЦБ РФ от 19.02.2010 N 2399-У). Значит, организация вправе учесть в расходах проценты, уплаченные за 30 дней пользования займом, в сумме, не превышающей 7685 руб. (1 000 000 руб. х 8,5% х 1,1 : 365 дн. х 30 дн.). По условию организация перечислила предпринимателю 12 329 руб. (1 000 000 руб. х 15% : 365 дн. х 30 дн.). Это больше предельной суммы. Получается, что в расходах она вправе учесть лишь 7685 руб.

5. Организация, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, заключила договор добровольного личного страхования своих работников, предусматривающий оплату медицинских расходов застрахованных работников, сроком на 11 месяцев. Страховая премия перечислена разовым платежом в размере 135 000 руб. Какую сумму организация имеет право учесть в расходах в I квартале 2010 года, если за этот период расходы на оплату труда составили 2 350 900 руб., а иных затрат по договорам добровольного страхования работников не было.

Ответ. 0 руб.

Комментарий. "Упрощенцы" учитывают в налоговой базе только те расходы, которые перечислены в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 6 упомянуты расходы на оплату труда, состав их определяется в соответствии со статьей 255 НК РФ (ссылка на эту статью дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ). Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся затраты по договорам медицинского страхования работников при условии, что договоры заключены на срок не менее года. Иного подходящего подпункта в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нет, поэтому учесть в налоговой базе при УСН выплаченную страховую премию не получится. Сумма расходов - 0 руб.

6. Организация, применяющая УСН с объектом доходы, за I квартал 2010 года получила доходы в сумме 8 560 700 руб., в том числе не облагаемые налогом при УСН - 385 400 руб. За этот же период были перечислены пенсионные взносы и взносы в ФСС на случай травматизма в сумме 365 000 руб., в том числе за январь 2010 года - 134 000 руб., за февраль - 75 000 руб., за март - 132 000 руб. и за апрель - 24 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности в I квартале не выплачивались. Необходимо рассчитать авансовый платеж по налогу при УСН за I квартал 2010 года.

Ответ. 245 259 руб.

Комментарий. Налоговая база для "упрощенцев" с объектом доходы рассчитывается исходя из суммы облагаемых доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Ставка налога - 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом налог к уплате можно снизить на величину начисленных и уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды, а также на сумму выданных работникам за счет работодателя пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Налог разрешается уменьшать не более чем на 50% от начисленной величины.

Облагаемые доходы организации за I квартал 2010 года составляют 8 175 300 руб. (8 560 700 руб. - 385 400 руб.), сумма начисленного налога - 490 518 руб. (8 175 300 руб. х 6%). Общая сумма перечисленных взносов - 365 000 руб., однако из нее следует исключить взносы за апрель 2010 года, уплаченные авансом. Получится 341 000 руб. (365 000 руб. - 24 000 руб.). Напомним, что налог можно уменьшить не более чем на 50%, то есть максимум на 245 259 руб. (490 518 руб. х 50%). Перечисленные взносы превышают эту величину, поэтому авансовый платеж за I квартал составит 50% от начисленного налога - 245 259 руб.

7. Организация, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, заказала 1500 плакатов, предназначенных для рекламы продаваемых товаров. Расходы на изготовление плакатов составили 85 400 руб. (без НДС). 800 плакатов развесили на уличных рекламных щитах, 700 - внутри офисных помещений. Какую сумму расходов организация имеет право учесть в налоговой базе при УСН в I квартале, если все расходы оплачены в марте 2010 года, а доходы от реализации за этот период составили 2 970 600 руб.? Иных затрат на рекламу в этом периоде не было.

Ответ. 75 253 руб.

Комментарий. "Упрощенцы" имеют право учитывать расходы на рекламу согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, при этом ненормируемые расходы указаны в пункте 4 статьи 264 НК РФ (ссылка на статью 264 есть в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ). К ненормируемым расходам, кроме прочего, относятся затраты на наружную рекламу. Плакаты, размещенные внутри помещений, не являются разновидностью наружной рекламы. Поэтому расходы на их изготовление допускается учитывать в сумме, не превышающей 1% доходов от реализации.

Расходы на изготовление 700 плакатов, развешанных в помещениях, составляют 39 853 руб. (85 400 руб. : 1500 шт. х 700 шт.). Максимальная величина расходов на рекламу, которую можно списать в I квартале 2010 года, - 29 706 руб. (2 970 600 руб. х 1%). Значит, в расходах при УСН можно учесть лишь часть стоимости изготовленных плакатов, развешанных внутри офисных помещений, в сумме 29 706 руб. Затраты на изготовление уличных плакатов не нормируются, то есть уменьшают налоговую базу в полном объеме. Они равны 45 547 руб. (85 400 руб. : 1500 шт. х 800 шт.).

Таким образом, общая сумма учитываемых расходов на рекламу составит 75 253 руб. (29 706 руб. + 45 547 руб.).

"Упрощенка", N 12, декабрь 2010 г.