Комментарий к Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. N 307-ФЗ "О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
С 1 января 2011 года вступает в силу Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ (далее - Закон), вносящий изменения в главу 21 "НДС" Налогового кодекса РФ.
Основное направление изменений - это включение в перечень товаров (услуг, работ) услуг, налогообложение которых при реализации производится по налоговой ставке 0 процентов. Так, статья 164 Налогового кодекса РФ дополнена подпунктами 2.1-2.8, содержащими конкретные виды работ (услуг), подпадающих под налогообложение по налоговой ставке 0 процентов. Дело в том, что в прежней редакции пункт 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ (который признан Законом утратившим силу) содержал формулировку, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ - а именно, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Формулировка, как видим, весьма расплывчата и могла быть интерпретирована многозначно, поскольку не уточнено, реализация по льготной ставке каких именно товаров, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта и помещенных в режим свободной таможенной зоны будет происходить. Закон исправляет данный пробел и расшифровывает, реализация каких именно работ (услуг) производится по налоговой ставке 0 процентов.
Однако льготное налогообложение по нулевой налоговой ставке возможно лишь при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, перечень которых для каждой группы работ (услуг) указан в статье 165 Налогового кодекса РФ.
Так вот, дополнен перечень льготных работ (услуг), и перечень подтверждающих применение льготной ставки документов соответственно для каждой категории введенных льготных работ (услуг).
Итак, существенно расширен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, которые налогоплательщики представляют в налоговые органы (п. 3.1-3.8 ст. 165 НК РФ). Для большей наглядности мы свели в таблицу данные дополнения.
Таблица
Наименования реализуемых налогоплательщиком работ, услуг (подп. 2.1-2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ)
| Необходимые подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документы (п. 3.1-3.8 ст. 165 НК РФ)
| Срок представления в налоговый орган
|
1. При реализации услуг по международной перевозке товаров
| - контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).
| - представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах;
- в случаях вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза.
|
2. При реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов
| - контракт (копия контракта) налогоплательщика на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг) с лицами:
1) с иностранным или российским лицом, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и нефтепродуктов, транспортируемых за пределы России;
2) агентом (комиссионером) иностранного или российского лица, которое заключило вышеназванную сделку.
- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;
- полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
| - представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на таможенной декларации
|
3. При реализации услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы Российской Федерации (ввозимого на территорию России), а также услуг по транспортировке трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в Российскую Федерацию для переработки на территории России
| - контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке;
- полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа о совершенных таможенных операциях (в случае, если таможенное декларирование производится) либо документы (их копии), подтверждающие факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию Российской Федерации) природного газа трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное
декларирование не производится).
| представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на полной таможенной декларации (в случае, если таможенное декларирование производится); либо с даты оформления документов, подтверждающих факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию Российской Федерации) природного газа трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не производится).
|
4. При реализации услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по этой сети электроэнергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств
| - контракт (копия контракта) налогоплательщика с российским лицом на оказание указанных услуг;
- копии актов об оказании услуг по передаче электрической энергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств;
- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке.
| - представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты составления актов.
|
5. При реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления или пункт назначения, находящийся за пределами России
| - контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);
- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).
| - представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, пр |
