Комментарий к Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. N 307-ФЗ "О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2010 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. N 307-ФЗ "О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. N 308-ФЗ "О внесении изменений в главы 30 и 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

С 1 января 2011 года вступает в силу Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ (далее - Закон), вносящий изменения в главу 21 "НДС" Налогового кодекса РФ.

Основное направление изменений - это включение в перечень товаров (услуг, работ) услуг, налогообложение которых при реализации производится по налоговой ставке 0 процентов. Так, статья 164 Налогового кодекса РФ дополнена подпунктами 2.1-2.8, содержащими конкретные виды работ (услуг), подпадающих под налогообложение по налоговой ставке 0 процентов. Дело в том, что в прежней редакции пункт 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ (который признан Законом утратившим силу) содержал формулировку, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ - а именно, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Формулировка, как видим, весьма расплывчата и могла быть интерпретирована многозначно, поскольку не уточнено, реализация по льготной ставке каких именно товаров, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта и помещенных в режим свободной таможенной зоны будет происходить. Закон исправляет данный пробел и расшифровывает, реализация каких именно работ (услуг) производится по налоговой ставке 0 процентов.

Однако льготное налогообложение по нулевой налоговой ставке возможно лишь при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, перечень которых для каждой группы работ (услуг) указан в статье 165 Налогового кодекса РФ.

Так вот, дополнен перечень льготных работ (услуг), и перечень подтверждающих применение льготной ставки документов соответственно для каждой категории введенных льготных работ (услуг).

Итак, существенно расширен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, которые налогоплательщики представляют в налоговые органы (п. 3.1-3.8 ст. 165 НК РФ). Для большей наглядности мы свели в таблицу данные дополнения.

Таблица

Наименования реализуемых налогоплательщиком работ, услуг (подп. 2.1-2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ)	Необходимые подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документы (п. 3.1-3.8 ст. 165 НК РФ)	Срок представления в налоговый орган
1. При реализации услуг по международной перевозке товаров	- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; - выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).	- представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах; - в случаях вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза.
2. При реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов	- контракт (копия контракта) налогоплательщика на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг) с лицами: 1) с иностранным или российским лицом, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и нефтепродуктов, транспортируемых за пределы России; 2) агентом (комиссионером) иностранного или российского лица, которое заключило вышеназванную сделку. - выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке; - полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров; - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.	- представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на таможенной декларации
3. При реализации услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы Российской Федерации (ввозимого на территорию России), а также услуг по транспортировке трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в Российскую Федерацию для переработки на территории России	- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; - выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; - полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа о совершенных таможенных операциях (в случае, если таможенное декларирование производится) либо документы (их копии), подтверждающие факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию Российской Федерации) природного газа трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не производится).	представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на полной таможенной декларации (в случае, если таможенное декларирование производится); либо с даты оформления документов, подтверждающих факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию Российской Федерации) природного газа трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не производится).
4. При реализации услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по этой сети электроэнергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств	- контракт (копия контракта) налогоплательщика с российским лицом на оказание указанных услуг; - копии актов об оказании услуг по передаче электрической энергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств; - выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке.	- представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты составления актов.
5. При реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления или пункт назначения, находящийся за пределами России	- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг); - выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке; - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).	- представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах.
6. При реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории	- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение работ (оказание услуг); - выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке; - копии таможенных деклараций, в соответствии с которыми производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации для переработки, и продуктов переработки, вывозимых с территории Российской Федерации; - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации.	- представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации, проставленной таможенными органами на таможенных декларациях.
7. При реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров, оказываемых российскими организациями или предпринимателями, владеющими ими на праве собственности или на праве аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки этим транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации	- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг; - выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке; - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита.	- представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки российских таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующей о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита.
8. При реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река-море) плавания или иные виды транспорта	- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг); - выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке; - копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2010 г.