Комментарий к письму Минфина РФ от 21 октября 2010 г. N 03-03-06/1/656 (И.М. Семенова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 21 октября 2010 г. N 03-03-06/1/656

Подарок "дочке"

Одна организация дает другой денежный займ и потом его прощает. При этом, вторая фирма по отношению к первой выступает в роли "дочки", то есть она - дочерняя организация первой фирмы. Уставный (складочный) капитал "дочки" составляет более 50 процентов вклада (доли) материнской организации.

Как установлено нормами налогового законодательства, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ, признаются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НФ РФ). Статьей 251 Налогового кодекса РФ закреплены условия, при которых доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, не учитываются при определении налоговой базы (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Это относится к случаям, когда имущество получено:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество в течение одного года нельзя передавать третьим лицам. Но только не денежные средства - на них данный запрет не распространяется.

Учитывая нормы Гражданского кодекса РФ, финансисты констатируют, что прощение долга является безвозмездной сделкой. Поэтому у дочерней организации прощенный долг является своего рода безвозмездно полученным имуществом. И при выполнении требований статьи 251 Налогового кодекса РФ у дочерней компании объекта налогообложения не возникает.

Обратите внимание: речь идет о безвозмездном получении имущества (денежных средств) в собственность. Если же имущество передается безвозмездно в пользование, то у принимающей стороны возникает внереализационный доход (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, письма Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91), от 04.02.2008 N 03-03-06/1/77).

Курсовые разницы не включаем

Налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, и этот займ, соответствующий условиям пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ, признается контролируемой задолженностью. Как отмечено в опубликованном письме, в целях налогового учета организация, применяющая метод начисления, ежемесячно на конец месяца соответствующего отчетного периода пересчитывает проценты по такому долгу в рубли (п. 8 ст. 272 НК РФ). Фирму интересовал вопрос, включать ли при этом в расчет предельных сумм процентов возникающие курсовые разницы.

Финансисты ответили отрицательно. Главный аргумент специалистов заключается в том, что проценты по долговому обязательству в виде контролируемой задолженности учитываются по одной статье кодекса (п. 2 ст. 269 НК РФ), а курсовые разницы - по другому самостоятельному основанию (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При определении предельного размера процентов по такой задолженности следует руководствоваться нормами статьи 269 Налогового кодекса РФ. Лимит (предельная величина процентов, которую можно признать в налоговом учете) рассчитывается путем деления начисленных за отчетный (налоговый) период процентов на коэффициент капитализации (абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ). Коэффициент капитализации, в свою очередь, определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала и соответствующий коэффициент (три, двенадцать с половиной для банков и др.). Единственное прямо закрепленное ограничение по включению тех или иных расходов в объем собственного капитала - это сумма долговых обязательств в виде задолженности и текущих платежей по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. Как видно, об исключении возникающих курсовых разниц из расчета размера собственного капитала и коэффициента капитализации, а значит и предельных процентов по контролируемой задолженности, в статье 269 ничего не сказано.

Однако финансисты свое мнение высказывали уже не раз (письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/1/711). Поэтому к нему стоит прислушаться, либо быть готовым отстаивать свою позицию.

И.М. Семенова,

консультант по налогам

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2010 г.