Комментарий к письму Минфина РФ от 27 октября 2010 г. N 03-03-06/1/669 (В.В. Якубова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 27 октября 2010 г. N 03-03-06/1/669

Суть ситуации в следующем: организация набирает сотрудников для разъездного характера работы в других регионах с помощью кадрового агентства. Однако окончательное собеседование с кандидатами на должность и утверждение их на работу производится по месту расположения организации. При этом проезд и проживание кандидатов на должность возмещает организация. Вправе ли организация учитывать затраты на проезд и проживание кандидатов на должность, которых выбрало кадровое агентство, в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала? И подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма компенсации проезда и проживания кандидатов?

Налог на прибыль

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

При решении вопроса об учете при налогообложении прибыли расходов по набору сотрудников, финансисты ориентируют налогоплательщиков на то, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Обоснованные расходами - это значит экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

К тому же расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 13.03.2009 N КА-А40/1354-09 отклонен судами довод налоговой инспекции о неправомерном признании расходов на оплату услуг, со ссылкой на условия договора, согласно которым договор считается выполненным полностью только после того, как организация примет решение о найме одного или нескольких кандидатов из числа представленных исполнителем. В связи с чем, по мнению налогового органа, неполное исполнение договора в силу того, что никто из представленных кандидатов не был принят на работу, лишает организацию права на признание той части расходов, которые понесены в оплату фактически оказанного объема услуг.

Свою позицию судебные органы сформировали с учетом положений пункта 1 статьи 252, подпункта 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, исходя из которой обоснованность расходов на оплату услуг по подбору персонала определяет не конечный результат таких услуг, например, наем работников, а сам факт их оказания, то есть реальная деятельность исполнителя, направленная на поиск, отбор и предоставление соискателей на должность.

Также суд вынес решение в отношении правомерности включения организацией затрат на оплату услуг в состав расходов, поскольку организацией не представлены пояснения и документы, свидетельствующие о том, каким образом определялось вознаграждение, выплаченное за оказание услуг.

Как указано судом, из условий договора следует, что порядок оплаты услуг предусматривал не только выплату вознаграждения за выход выбранного кандидата на работу, но и оплату услуг, фактически оказанных в процессе поиска и отбора кандидатов, вне зависимости от того, состоится прием кандидата на работу или нет.

Суд пришел к обоснованному выводу о том, что организация правомерно включила в состав расходов затраты на оплату услуг кадрового агентства.

Факт оказания услуг подтвержден представленными организацией актами приема-передачи услуг счетами-фактурами, платежными поручениями, финальными отчетами о проделанной работе, отчетами, актами к договорам, адресными программами к договорам, фотоотчетами, графиками размещения рекламы, дисками с рекламными роликами, эфирными справками.

Таким образом суд установил, что представленные документы содержат подробное описание оказанных услуг, и позволяют достоверно установить, какие услуги, и в каком объеме были оказаны организации контрагентами.

Налогообложение НДФЛ сумм компенсации проезда кандидатам

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц суммы оплаты организацией стоимости проезда к месту проведения собеседования и проживания кандидатов - участников собеседования, организуемого в целях подбора персонала признаются доходом, полученным данными лицами в натуральной форме, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Так как при определении налоговой базы согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Оплата же за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Упомянули об этом финансисты и в письмах Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-170, от 19.08.2010 N 03-03-06/1/562).

При этом организация, выплачивающая такой доход кандидатам на должность, признается налоговым агентом и обязана исчислить сумму НДФЛ и уплатить его со всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ).

В.В. Якубова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2010 г.