Комментарий к письму Пенсионного фонда РФ от 28 октября 2010 г. N 30-19/11437 (И.М. Акиньшина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Пенсионного фонда РФ от 28 октября 2010 г. N 30-19/11437

Редакция в очередной раз публикует разъяснения Пенсионного фонда РФ по поводу включения в базу для исчисления страховых взносов некоторых выплат, производимых работодателями в пользу своих сотрудников.

Льготный отдых в здравницах

Организация закрепила в своем локальном нормативном документе (коллективном договоре, соглашении и др.) право приобретать для сотрудников путевки на санаторно-курортное лечение или отдых, и затем передавать их работникам по льготной цене. Разница между полной ценой путевки и ее льготной стоимостью признается доходом физического лица. Так следует из резюме специалистов ПФР. Они квалифицируют эту разницу как выплату в пользу работника согласно трудовым отношениям, поэтому на основании части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ данная сумма подлежит обложению страховыми взносами.

Обратите внимание: в налоговом законодательстве суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам (а также членам их семей, бывшим работникам-пенсионерам, неработающим инвалидам) стоимости приобретаемых путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровительные цели, за исключением туристских путевок, освобождаются от налогообложения (п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ). При этом должно выполняться условие, что такие компенсации или оплата путевок производится за счет средств организаций, и эти затраты не отнесены к расходам компании, учитываемым при налогообложении прибыли, или компенсация (оплата) путевок осуществляется за счет бюджетных средств. По этой же причине такие компенсации (оплата) ранее не облагались единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, в ред. действующей до 01.01.2010).

Вернемся к письму ПФР. Отметим, что Налоговый кодекс РФ не подразделяет расходы по оплате льготных путевок в здравницы между понесенными в пользу сотрудников фирмы или в пользу членов их семей. То есть, при исчислении подоходного налога этот нюанс не играет роли. В целях же исчисления страховых взносов ситуация противоположная. Поэтому, разница в цене путевки для сотрудников признается доходом (выплатой) и облагается страховыми взносами. А разница в цене по путевкам, приобретенным (переданным) для членов семьи работника, не имеющих с фирмой ни трудовых, ни гражданско-правовых договоренностей обложению взносами не подлежит.

Что вернем, а что зачтем

В опубликованном письме затронут вопрос порядка возврата или зачета излишне уплаченных страховых взносов.

Законодательством о страховых взносах предусмотрена возможность вернуть излишне перечисленную сумму взносов на расчетный счет плательщика, либо эту сумму можно направить в счет будущих платежей, то есть оставить в лицевом счете плательщика для последующего зачета начисленных взносов. В обоих случаях плательщик должен писать соответствующее заявление.

Работники пенсионного фонда могут и самостоятельно (без заявления плательщика) произвести зачет переплаты, но только в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию (ч. 8 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Законодательством предусмотрен один случай, когда плательщику не вернут излишние страховые взносы. Это взносы в Пенсионный фонд РФ. Если по сообщению территориального органа ПФР сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета, и эти суммы учтены (разнесены) работниками пенсионного фонда на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, такие взносы возврату не подлежат (ч. 22 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В этом случае излишне уплаченные страховые взносы можно только зачесть в счет пеней, штрафов или будущих платежей.

Не распространяется данное положение и на излишне взысканные взносы - статья 27 закона о страховых взносах подобных ограничений не содержит.

И.М. Акиньшина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2010 г.