Вопрос: Транспортное средство, которое Компания приобретает, учитывается как единый инвентарный объект в бухгалтерском учете и в налоговом учете. Автомобильные шины, которые приобретаются в составе транспортного средства, учитываются в составе первоначальной стоимости основного средства и переносят свою стоимость на расходы через амортизацию. Автомобильные шины (летние и зимние), которые приобретаются Компанией отдельно от автомобиля, не включаются в стоимость амортизируемого имущества, а учитываются в составе материалов на счете 10 "Запасные части". При передаче автошин в эксплуатацию, стоимость шин списывается на счета учета затрат и одновременно учитывается на... (ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2010 г.)

Транспортное средство, которое Компания приобретает, учитывается как единый инвентарный объект в бухгалтерском учете и в налоговом учете. Автомобильные шины, которые приобретаются в составе транспортного средства, учитываются в составе первоначальной стоимости основного средства и переносят свою стоимость на расходы через амортизацию.

Автомобильные шины (летние и зимние), которые приобретаются Компанией отдельно от автомобиля, не включаются в стоимость амортизируемого имущества, а учитываются в составе материалов на счете 10 "Запасные части".

При передаче автошин в эксплуатацию, стоимость шин списывается на счета учета затрат и одновременно учитывается на забалансовом счете. Ежемесячно, в течение периода эксплуатации шин, с забалансового счета списывается стоимость пропорционально фактическому пробегу. Передача в эксплуатацию сезонных комплектов шин не является ремонтом автомобиля.

Транспортное средство реализуется с установленными на него шинами (летними или зимними), которые приобретались отдельно от автомобиля и не включались в состав амортизируемого имущества, а числятся на забалансовом счете и имеют "остаточную стоимость" (на момент продажи транспортного средства).

1. Как произвести продажу транспортного средства с установленными на него шинами (летними или зимними) для бухгалтерского и налогового учета?

2. Необходимо ли в договоре указывать отдельной строкой данные автошины и их стоимость?

3. Необходимо ли оприходовать шины (летние или зимние) по цене возможного использования при реализации транспортного средства для бухгалтерского и налогового учета?

По вопросам NN 1, 2

Пунктом 1 ст. 422 ГК РФ предусмотрено, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законами и иными нормативными актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иным правовым актом (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

В соответствии со ст. 456 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

В соответствии с п. 3 ст. 455 ГК РФ условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Поскольку в данном случае речь идет о транспортном средстве, подлежащем государственной регистрации согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.94 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации", под наименованием товара по смыслу п. 3 ст. 455 ГК РФ следует, с нашей точки зрения, понимать не только наименование транспортного средства как таковое (марка, модель, модификация (тип)), но и другие сведения о транспортном средстве. К упомянутым сведениям могут быть отнесены:*(1)

- год выпуска (год изготовления);

- идентификационный номер транспортного средства (VIN), если он присвоен организацией-изготовителем;

- цвет;

- порядковый производственный номер шасси (рамы), кузова (кабины, коляски, прицепа);

- модель, номер двигателя (блока двигателя);

- серия, номер, дата выдачи паспорта транспортного средства и (или) регистрационного документа и наименование организаций, их выдавших.

Таким образом, если перечисленные выше данные о транспортном средстве будут указаны сторонами в договоре купли-продажи - условие договора о товаре будет считаться согласованным.

С учетом изложенного, поскольку данные об установленных на транспортном средстве автошинах не входят в перечень параметров транспортного средства, подлежащих согласованию сторонами для целей соблюдения условия договора купли-продажи о товаре, - указывать в договоре отдельной строкой данные об автошинах не обязательно. Вместе с тем, данные об установленных на транспортном средстве автошинах является информацией о комплектности товара (согласно приведенным ниже положениям ст. 478 ГК РФ), поэтому данную информацию целесообразно указать в договоре (в разделе "спецификация транспортного средства") во избежание возможных разногласий сторон о комплектности транспортного средства.

В соответствии с п. 1 ст. 485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа.

В соответствии со ст. 478 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий условиям договора купли-продажи о комплектности.

В случае, когда договором купли-продажи не определена комплектность товара, продавец обязан передать покупателю товар, комплектность которого определяется обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

С учетом изложенного, сторонами по договору купли-продажи транспортного средства должна быть согласована цена транспортного средства, укомплектованного в соответствии с условиями договора либо в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями, поэтому в договоре купли-продажи транспортного средства не следует отдельно указывать стоимость установленных на транспортном средстве автошин. Стоимость данных автошин оплачивается ценой, установленной за транспортное средство в целом.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации",*(2) п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации",*(3) "Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций",*(4) хозяйственная операция по продаже транспортного средства с установленными на него шинами (летними или зимними) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:*(5)

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 - отражен прочий доход от реализации транспортного средства по цене, согласованной сторонами в договоре купли-продажи;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен НДС;

Д-т сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" Д-т сч. 01 - отражено списание первоначальной стоимости транспортного средства;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание суммы накопленной амортизации по транспортному средству;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражен прочий расход в виде остаточной стоимости транспортного средства.

В том случае, если имели место какие-либо иные расходы, связанные с реализацией транспортного средства, данные расходы также следует отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В том случае, если на момент продажи транспортного средства на забалансовом счете остается стоимость автошин ("остаточная"), которые установлены на реализуемом транспортном средстве, данную стоимость следует списать с забалансового счета.

Статьей 323 НК РФ определены особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом.

Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации. Перечень сведений (информация), которые должен содержать аналитический учет, приведен в упомянутой ст. 323 НК РФ.

На дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества (доход от реализации за вычетом расходов в виде остаточной стоимости амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией). Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в порядке, приведенном в данном пункте.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке:

- прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

- убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным ст. 268 НК РФ.

Вывод:

Данные об установленных на транспортном средстве автошинах не входят в перечень параметров транспортного средства, подлежащих согласованию сторонами для целей соблюдения условия договора купли-продажи о товаре, поэтому указывать в договоре отдельной строкой данные об автошинах не обязательно, но целесообразно это сделать во избежание возможных разногласий сторон о комплектности транспортного средства.

В договоре купли-продажи транспортного средства не следует отдельно указывать стоимость установленных на транспортном средстве автошин, поскольку стоимость данных автошин оплачивается ценой, установленной за транспортное средство в целом.

По вопросу N 3

Действующими актами, входящими в состав законодательства РФ о бухгалтерском учете, а также в состав законодательства о налогах и сборах, не предусмотрена возможность повторного отражения в регистрах бухгалтерского учета, а также в налоговом учете имущества (активов), стоимость которого уже была включена в состав расходов. В этой связи, Обществу не следует осуществлять операции по оприходованию шин (по цене возможного использования) при реализации транспортного средства.

Вывод:

Обществу не следует осуществлять операции по оприходованию шин по цене возможного использования при реализации транспортного средства ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

15 октября 2010 г.

ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ МВД РФ от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств".

См. также Решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.06.2005, 29.06.2005 по делу N А40-16536/05-50-131.

*(2) Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н.

*(3) Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н.

*(4) Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(5) При отражении в бухгалтерском учете приведенных в консультации операций необходимо руководствоваться содержанием Рабочего плана счетов, утвержденного для Общества.