Вопрос: Просим разъяснить, не является ли нарушением Постановления Правительства РФ N 914 от 02.12.2000 г. форма и метод корректировки, ранее выставленных документов. А также, не возникает ли рисков в отказе от возмещения входного НДС по таким счетам-фактурам. (ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2010 г.)

Просим разъяснить, не является ли нарушением Постановления Правительства РФ N 914 от 02.12.2000 г. форма и метод корректировки, ранее выставленных документов. А также, не возникает ли рисков в отказе от возмещения входного НДС по таким счетам-фактурам.

Как следует из представленных счетов-фактур, контрагентом Общества был выбран метод корректировки ранее выставленных счетов-фактур путем выставления исправленных счетов-фактур с тем же номером и датой выписки, что и у первоначально выставленного документа.

Налоговый кодекс не определяет порядка внесения изменений в ранее выставленные счета-фактуры. Вместе с тем, Налоговый кодекс не содержит запрета на внесение таких изменений и принятие соответствующих сумм налога к вычету на основании исправленных указанным образом счетов-фактур, в том случае, если они заполнены с соблюдением правил, предусмотренных пунктами 5, 6 ст. 169 НК РФ.

В соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Однако, данные требования к оформлению корректировки применимы исключительно в том случае, если корректировка производится методом внесения изменений в ранее выставленный счет-фактуру, без выставления новой.

Иных указаний о порядке корректировки действующее законодательство не содержит.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, налогоплательщик вправе предъявить к вычету предъявленные ему контрагентом суммы НДС на основании счета-фактуры, выставленного взамен ранее представленного с тем же номером и датой, при условии соблюдения контрагентом правил заполнения данного документа, предусмотренных п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Сделанный нами вывод подтверждается обширной арбитражной практикой, в том числе устойчивой и единообразной практикой ФАС Московского округа, являющегося кассационной инстанцией для Арбитражного суда г. Москвы.*(1)

Однако, как следует из разъяснений финансовых и налоговых органов,*(2) по их мнению, принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, исправленных путем их замены с указанием тех же реквизитов (номеров и дат), неправомерно, поскольку такой порядок внесения исправлений не предусмотрен вышеупомянутыми Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ N 914.

Как показано выше, подобная позиция, по нашему мнению, не соответствует действующему законодательству, поскольку Налоговый кодекс не содержит запрета на исправление счетов-фактур путем их замены.

Вместе с тем, данная позиция находит подтверждение в судебной практике некоторых округов.*(3)

Таким образом, по нашему мнению, исправление счетов-фактур путем повторного выставления счета-фактуры с правильными показателями, а также номером и датой ранее выставленного счета-фактуры соответствует действующему законодательству, однако налоговые органы могут предъявить претензии к подобному методу корректировки, которые исходя из судебной практики ФАС Московского округа с большой степенью вероятности могут быть оспорены в суде.

Относительно форм реализации данного метода сообщаем следующее.

В представленном корректировочном счет-фактуре от ОАО "ЦентрТелеком" указано, что данный счет-фактура является исправленным взамен ранее выставленного счета-фактуры с соответствующим номером и датой; указана также дата внесения исправлений - 31.07.2010. Кроме того, он заверен печатью ОАО "ЦентрТелеком" с надписью "Исправлено" и подписью уполномоченного лица.

В представленном корректировочном счете-фактуре от ОАО "Комстарс-ОТС" есть лишь надпись о дате изменения счета-фактуры - 31.07.2010.

Учитывая, что порядок оформления корректировочного счета-фактуры, представляемого взамен ранее выставленного счета-фактуры, действующим законодательством не определен, для обеспечения налогоплательщику права на вычет по корректировочному счету-фактуре, данный счет-фактура должен быть оформлен с соблюдением требований п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, а также содержать дату внесения исправлений (иначе, данный счет-фактура не будет являться корректировочным).

При этом, по нашему мнению, требования п. 29 Правил о заверении исправлений подписью руководителя (уполномоченного лица) и печатью продавца на рассматриваемые корректировочные фактуры, представляемые взамен выставленных ранее не распространяются.

В обоих счетах-фактурах указаны все необходимые реквизиты, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ, они подписаны уполномоченными лицами и содержат дату внесения исправлений, соответственно на их основании Общество вправе предъявить соответствующие суммы НДС к вычету.

Вывод:

Исправление счетов-фактур путем повторного выставления счета-фактуры с правильными показателями, а также номером и датой ранее выставленного счета-фактуры соответствует действующему законодательству, однако налоговые органы могут предъявить претензии к подобному методу корректировки, которые, исходя из судебной практики ФАС Московского округа, с большой степенью вероятности могут быть оспорены в суде.

По нашему мнению, на основании представленных корректировочных счетов-фактур Общество вправе заявить к вычету указанные в них суммы НДС.

15 октября 2010 г.

ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.03.2010 N КА-А40/1366-10 по делу N А40-89376/09-115-592, от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 по делу N А40-36080/08-14-130, от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09 по делу N А40-91919/08-87-457, от 19.10.2009 N КА-А40/10622-09 по делу N А40-92213/08-139-434.

*(2) См, письма Минфина РФ от 01.04.2009 N 03-07-09/17, от 08.12.2004 N 03-04-11/217, Письмо УФНС по г. Москве от 17 ноября 2009 N 16-15/120352.

*(3) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2010 по делу N А33-6668/2009, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2007 N Ф08-8364/07-3151А по делу N А53-4992/2007-С5-23.