Вопрос: 1. Сотрудник Общества, направленный в служебную командировку, при сдаче авансового отчета по этой командировке предъявил авиабилет с указанием стоимости проезда в билете. В авиабилете НДС не выделен. К этому билету прилагается номерная квитанция с ссылкой на данный билет в которой выделен НДС. Может ли Общество возместить НДС по предъявленным документам? 2. Сотрудник Общества, направленный в служебную командировку, при сдаче авансового отчета по этой командировке предъявил авиабилет (электронный авиабилет) и посадочный талон. В авиабилете (электронном авиабилете) НДС выделен. Может ли Общество возместить НДС по предъявленным документам? 3. В случае... (ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2010 г.)

1. Сотрудник Общества, направленный в служебную командировку, при сдаче авансового отчета по этой командировке предъявил авиабилет с указанием стоимости проезда в билете. В авиабилете НДС не выделен. К этому билету прилагается номерная квитанция с ссылкой на данный билет в которой выделен НДС. Может ли Общество возместить НДС по предъявленным документам?

2. Сотрудник Общества, направленный в служебную командировку, при сдаче авансового отчета по этой командировке предъявил авиабилет (электронный авиабилет) и посадочный талон. В авиабилете (электронном авиабилете) НДС выделен. Может ли Общество возместить НДС по предъявленным документам?

3. В случае возможности возмещения НДС просим разъяснить, как должна оформляться строка книги-покупок в части возмещения НДС? Что указывается в графе "Наименование продавца", ИНН, КПП.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно), и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пункт 7 статьи 171 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и на основании соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по общему правилу, продавцом выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При этом, пунктом 4 ст. 168 НК РФ установлено, что в первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

В то же время, как исключение из общих правил п. 7 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации работ (услуг) организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Следует отметить, что по смыслу ст. 168 НК РФ, выделение НДС отдельной строкой в документе установленной формы, выдаваемом физическому лицу при выполнении работ (оказании услуг), в том числе и при оказании услуг по авиаперевозке, не является обязательным требованием к заполнению таких документов.

Вместе с тем, при отсутствии указания в представленных командированным работником оправдательных документах о факте предъявления ему НДС и сумме такого НДС, говорить о праве на вычет на основании таких документов не представляется возможным, поскольку вычету подлежат именно предъявленные суммы НДС. Иными словами, оправдательные документы должны подтверждать, в том числе, и факт предъявления НДС.

Представленный авиабилет и квитанция разных сборов по форме, утв. Письмом Минфина РФ от 29.05.98 N 16-00-27-23 и применяются при осуществлении денежных расчетов с населением для учета денежных средств без применения контрольно - кассовых машин на воздушном транспорте, в качестве бланков строгой отчетности. При этом, из указанной квитанции можно сделать однозначный вывод о том, что в оплаченной стоимости авиабилета содержится НДС в указанной сумме.

Аналогично, представленная квитанция электронного билета, содержит все необходимые реквизиты маршрут/квитанции, являющейся основной составляющей электронного билета, установленные Приказом Минтранса РФ от 8.11.2006 N 134. В соответствии с п. 2 данного приказа в действующей редакции маршрут/квитанция электронного пассажирского билета является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. При этом, данный документ содержит информацию о сумме предъявленного НДС при приобретении авиабилета.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации от продавца были получены надлежащие документы установленной формы, свидетельствующие о понесенных расходах на перелеты работников к месту командировки в г. Москва и предъявленной сумме НДС в составе этих расходов.

Как следует из пояснений инициатора запроса, рассматриваемые командировочные расходы на авиабилеты удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ и подлежат учету в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, Обществом соблюдены все условия, с которыми действующее законодательство связывает право на вычет и указанные в квитанции разных сборов и маршрут/квитанции электронного билета суммы НДС могут быть приняты к вычету.

Кроме того, поскольку суммы НДС указаны в рассматриваемых документах отдельно, можно говорить о том, что они выделены отдельной строкой.

Данное условие, помимо наличия документа, оформленного по установленной форме, согласно разъяснениям Минфина РФ, является основанием для возникновения права на вычет в подобной ситуации.*(1) Иными словами, сделанный вывод о наличии права на вычет в рассматриваемой ситуации согласуется с разъяснениями Минфина РФ.

Порядок ведения книги покупок в соответствии с п. 8 ст. 168 НК РФ регламентируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. (далее по тексту - Правила).

Согласно абз. 2 п. 10 Правил при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Такие поля как ИНН и КПП продавца в рассматриваемых бланках строгой отчетности не предусмотрены, вместе с тем, в них обязательно указывается наименование агентства/перевозчика оформившего билет.

Так в представленной квитанции электронного билета указано, что он выписан Авиалиниями Кубани, а из квитанции разных сборов можно заключить, что билет в бумажной форме был выписан ООО "Х".

Соответственно, в силу п. 10 Правил в колонке (5) "Наименование продавца" необходимо указать Авиалинии Кубани и ООО "Х" соответственно.

При этом, поскольку в Правилах прямо указано, что книга покупок оформляется на основании полученных от продавца бланков строгой отчетности, неуказание в книге покупок ИНН и КПП, не предусмотренных в данных бланках, представляется правомерным.

Кроме того, действующее законодательство не связывает право на вычет с порядком заполнения книги покупок, что подтверждается обширной арбитражной практикой, в том числе практикой ФАС Северо-Кавказского округа, являющегося кассационной инстанцией для Арбитражного суда Краснодарского края.*(2)

Соответственно, даже если налоговые органы предъявят претензии к подобному порядку заполнения книг покупок, возможный отказ в вычете по данному основанию не будет иметь законных оснований.

Вместе с тем, для снижения риска предъявления подобных претензий можно получить информацию об ИНН и КПП контрагентов, используя общедоступные базы данных, путем непосредственного обращения к контрагентам и т.д. и отразить полученные КПП и ИНН в книге покупок.

Вывод:

Обществом соблюдены все условия, с которыми действующее законодательство связывает право на вычет, в связи с чем, указанные в квитанции разных сборов и маршрут/квитанции электронного билета суммы НДС могут быть приняты к вычету.

В силу установленного порядка заполнения в колонке "Наименование продавца" следует указать Авиалинии Кубани для электронного билета, и ООО "Х" - для бумажного билета. При этом, в полях ИНН и КПП продавца может быть поставлен прочерк.

15 октября 2010 г.

ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См, например, письмо Минфина РФ от 23 декабря 2009 N 03-07-11/323.

*(2) См, например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.2009 по делу N А63-69/2009-С4-33, от 29.12.2008 N Ф08-7351/2008 по делу N А53-3362/2008-С5-14.