Новогодний праздник для работников (О.В. Негребецкая, "Зарплата", N 12, декабрь 2010 г.)

Новогодний праздник для работников

Новогодний корпоратив - мероприятие, которое в последние годы проводит большинство компаний. О том, как правильно оформить документы и решить вопросы налогообложения и бухгалтерского учета праздничных расходов, рассказывается в статье.

На что потратить деньги в новогодние праздники, каждая компания решает самостоятельно. Но очевидно, что значительная часть расходов связана с проведением корпоративного вечера. Это расходы на аренду помещения, праздничный банкет, культурно-развлекательную программу. Напомним, какие документы нужны для оформления корпоратива.

Документальное оформление корпоратива

Протокол. Праздники для коллектива проводятся за счет чистой прибыли. Для ее использования на нужды коллектива необходимо принципиальное согласие учредителей. Его фиксируют в протоколе общего собрания учредителей (участников) предприятия.

Приказ руководителя. После того как решение о направлении части прибыли на проведение новогоднего мероприятия принято, руководитель компании издает соответствующий приказ (распоряжение). В нем директор дает поручение исполнителям подобрать помещение для проведения праздника, оформить договор с его владельцем, разработать программу и смету мероприятия, договориться с артистами о выступлении и т.д.

Смета корпоратива. Предварительные подсчеты предстоящих расходов сводят в смету с точным указанием величины затрат по каждой статье расходов:

- аренда помещения;

- угощение приглашенных;

- услуги артистов.

На основании сметы бухгалтерия выдает наличные деньги для осуществления расчетов или оплачивает выставленные подрядчиками счета.

Расходные документы. В целях контроля соблюдения внутренней финансовой дисциплины и для последующего анализа эффективности работы предприятия подотчетное лицо, производившее траты наличных денег, после выполнения поручения составляет авансовый отчет и прикладывает к нему оправдательные документы.

Налогообложение

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли затраты, связанные с проведением новогоднего вечера, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Они не соответствуют требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, поскольку экономически неоправданны и не направлены на получение дохода (п. 49 ст. 270 НК РФ и письмо Минфина России от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206).

Нельзя учесть их и как представительские. Ведь представительскими признаются расходы на проведение официального приема, цель которого - установить или поддержать партнерские отношения с контрагентами. Расходы на организацию развлечений и отдыха к представительским расходам не относятся (п. 2 ст. 264 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206.

НДС

По поводу того, нужно ли начислять НДС на сумму расходов, связанных с проведением праздничных мероприятий, существует две точки зрения.

НДС начисляется. Специалисты Минфина России полагают, что новогоднее застолье - это безвозмездная передача товаров, которая в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ является объектом обложения НДС. Следовательно, на сумму затрат, понесенных в связи с празднованием Нового года, нужно начислить НДС.

Налоговые инспекторы придерживаются аналогичной позиции. Некоторые арбитры их поддерживают. Правда, разбирательства не всегда заканчиваются в пользу инспекторов.

НДС не начисляется. В ходе судебных слушаний судьи отмечают, что при проведении массовых мероприятий для работников отсутствует факт реализации товаров или передачи прав собственности на них. То есть НДС начислять не нужно. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 28.09.2006 N КА-А40/7292-06 и ФАС Уральского округа от 29.01.2007 N Ф09-12266/06-С3.

Решение - риск налогоплательщика. В сложившейся ситуации решение о начислении НДС при проведении праздничных мероприятий организация должна принять самостоятельно.

НДФЛ с доходов сотрудников

Согласно общему правилу стоимость питания на новогоднем банкете, предоставленного работникам компанией, является их доходом, полученным в натуральной форме. А с такого дохода нужно удержать налог (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Но удержание производится только в случае, если можно конкретно определить сумму дохода, полученного каждым сотрудником (ст. 41 НК РФ). То есть облагаемый доход должен быть персонифицирован. А рассчитать сумму дохода каждого сотрудника на таком мероприятии, как корпоративный праздник, практически невозможно. Ведь проведение праздника включает в себя не только питание сотрудников, но и развлекательные мероприятия. Участвуя в них, сотрудники тоже получают доходы в натуральной форме.

Как видим, при проведении новогоднего вечера нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником. Значит, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86. Аналогичного мнения придерживаются и арбитры (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2006 N А56-2227/2006 и ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09).

В то же время, если выгода сотрудника очевидна, организация должна обеспечить индивидуальный учет всех доходов сотрудников. В том числе полученных ими в натуральной форме во время корпоративного праздника (письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86).

Страховые взносы

Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Расходы организации на проведение корпоративного праздника не являются платой по трудовому договору или за выполнение работ, поэтому логично предположить, что объекта обложения страховыми взносами они не образуют.

Но есть противоположная точка зрения. Полный перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, на выплаты, которые в этом перечне не указаны, страховые взносы начислить нужно. Об этом говорится в письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19. Даже в том случае, если конкретные выплаты в трудовых договорах прямо не прописаны, они признаются как производимые в рамках трудовых отношений и, значит, связанными с трудовыми договорами. Однако в этой ситуации опять возникает вопрос о возможности персонифицировать облагаемую базу.

Страховые взносы на случай травматизма

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно начислять на все виды оплаты труда (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). По мнению арбитров, поскольку расходы организации на проведение корпоративного праздника не являются оплатой труда, взносы на их сумму начислять не нужно (Определение ВАС РФ от 08.11.2007 N 14150/07). Они считают, что объектом для исчисления взносов в ФСС России являются не любые доходы работника, а только выплаты, начисленные ему в связи с выполнением трудовых обязанностей.

В то же время представители ФСС России придерживаются другой позиции. В ответе на запрос редакции сотрудники фонда пояснили, что страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и на другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности. При этом они отметили, что выплаты, которые не облагаются взносами на травматизм, поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765. Следуя логике представителей фонда, на суммы, потраченные на проведение корпоративного мероприятия, нужно начислить взносы на травматизм.

Бухучет расходов на новогодний праздник

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы на корпоративный праздник, а также относящиеся к ним суммы "входного" налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам.

Учредители не против оплатить корпоратив. Если новогодний банкет проводится за счет прибыли прошлых лет и на основании решения учредителей компании, то учет связанных с ним расходов нужно вести на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Чтобы обеспечить формирование информации по направлениям ее использования, к данному счету можно открыть субсчет "Использование чистой прибыли". Финансирование расходов на корпоратив отражается по дебету счета 84.

Решения учредителей нет. Если решения учредителей нет, учет расходов на новогодний корпоратив отражается по дебету счета 91 субсчета "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99).

Применение ПБУ 18/02. В связи с тем что затраты на новогодний корпоратив не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206), возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете отражается соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02), которое отражается по дебету счета 99 субсчета "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции со счетом 68 субсчетом "Расчеты по налогу на прибыль".

Приглашаем артистов

С приглашенным артистом оформляют гражданско-правовой договор, на основании которого ему выплачивается вознаграждение.

Налог на прибыль. Сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору за выступление на празднике в налоговом учете не признается (п. 1 ст. 252 НК РФ).

НДФЛ. Порядок удержания НДФЛ с гонорара исполнителя зависит от статуса физического лица.

Если артист не является индивидуальным предпринимателем, то с его вознаграждения организация должна удержать НДФЛ (п. 1 ст. 24 и п. 1 ст. 226 НК РФ). Налог рассчитывается по ставке 13 или 30% (для нерезидентов) в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 224 Налогового кодекса).

Если исполнитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и представил свидетельство об этом, то НДФЛ удерживать не надо. Сведения о своих доходах он должен подать в налоговую инспекцию самостоятельно (подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ).

При расчете НДФЛ исполнителю нужно предоставить профессиональный налоговый вычет (п. 3 ст. 210 и п. 2 ст. 221 НК РФ) в сумме документально подтвержденных им расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Но если приглашенный артист является нерезидентом, то вычеты ему не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ и письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-04-05-01/846).

Если документов, подтверждающих расходы, у исполнителя нет, вычет ему нужно предоставить в размере 20% от суммы гонорара (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Для получения вычета артист должен подать в бухгалтерию пригласившей его организации письменное заявление (ст. 221 НК РФ) и приложить к нему соответствующие документы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 Налогового кодекса сумму гонорара следует включить в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день его выплаты.

Страховые взносы. Если приглашенный актер не является индивидуальным предпринимателем, то на сумму гонорара, выплаченного ему по гражданско-правовому договору, нужно начислить только взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Взносы на обязательное социальное страхование не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Если же исполнитель является иностранным гражданином, страховые взносы на выплаченный ему гонорар нужно начислить только в случае, если он имеет статус постоянно или временно проживающего в России (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Артисты, имеющие статус индивидуального предпринимателя, самостоятельно уплачивают фиксированную сумму страховых взносов исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 и ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Взносы на случай травматизма с вознаграждения исполнителям уплачивать не нужно, если такая обязанность не предусмотрена в заключенном с ними гражданско-правовом договоре (абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний").

О.В. Негребецкая,

научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 12, декабрь 2010 г.