Безвозмездная передача паев ПИФов (С. Умутбаева, И. Пантелеева, "Аудит и налогообложение", N 1, январь 2011 г.)

Безвозмездная передача паев ПИФов

При приобретении организацией паев паевого инвестиционного фонда (ПИФа) с целью дальнейшей безвозмездной передачи в качестве награды (подарка) физическому лицу возникают спорные вопросы, на которые мы попробуем дать ответ.

1. Какие налоговые последствия могут возникнуть у организации-дарителя при покупке и безвозмездной передаче паев ПИФа?

У организаций, применяющих общий режим налогообложения, операции по реализации паев ПИФов освобождаются от обложения НДС (подпункт 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом возможность применения права на освобождение от НДС не зависит от того, осуществляется реализация паев ПИФа работникам организации или сторонним лицам.

Объекта обложения налогом на прибыль в данной ситуации не возникает, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Безвозмездная передача чего-либо (в том числе паев ПИФа) не предполагает поступлений в денежной или натуральной форме.

Соответственно,  выручки от реализации в целях налогообложения прибыли не возникает.

Не возникает дохода и при применении организацией упрощенной системы налогообложения, поскольку отсутствует факт получения оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Относительно взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования необходимо отметить, что в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) приведен перечень необлагаемых выплат, в котором стоимость подарков не указана.

В отношении физических лиц, не являющихся работниками организации, согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ стоимость подарков не является объектом налогообложения. В соответствии с данным пунктом объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте "а" п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Физические лица, не являющиеся работниками организации, не подлежат социальному страхованию в данной организации. Соответственно, доходы этих лиц, не связанные с выполнением работ или оказанием услуг, а также передачей в какой-либо форме произведений науки, литературы или искусства, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Что касается начисления соответствующих взносов на стоимость подарков, выданных работникам, то Минздравсоцразвитие в Письмах от 27.02.2010 г. N 406-19 и от 05.03.2010 г. N 473-19 разъясняет, что в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает, так как договор дарения является гражданско-правовым договором, предметом которого не является выполнение работ или оказание услуг.

Стоимость же приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, является объектом обложения страховыми взносами.

В Письме от 27.02.2010 г. N 406-19 Минздравсоцразвитие указывает, что в случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с данной компанией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости подарков не являются объектом обложения страховыми взносами.

Спорной и неоднозначной является ситуация, когда не оформлен договор дарения и стоимость подарка не предусмотрена трудовым договором.

Вероятнее всего, контролирующие органы в этом случае будут настаивать на необходимости начисления взносов, тем более что в соответствии с Письмом Минздравсоцразвития от 23.03.2010 г. N 647-19 выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, подлежат обложению страховыми взносами.

По поводу начисления на стоимость безвозмездно передаваемых физическим лицам паев ПИФа взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо отметить, что Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 г. N 765 определен перечень необлагаемых выплат, в котором подарки не предусмотрены.

В то же время согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 г. N 184) страховые взносы начисляются на оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что страховые взносы не начисляются на выплаты лицам, не являющимся работниками организации - плательщика взносов.

Таким образом, на стоимость паев, переданных безвозмездно работникам организации, следует начислять взносы на страхование от несчастных случаев. Если же паи переданы безвозмездно физическим лицам, не являющимся работниками предприятия, страховые взносы начислять не следует.

Необходимо также отметить, что действующими нормативными документами не урегулирован вопрос о том, в какой оценке следует включать в базу по страховым взносам в фонды, а также по отчислениям на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний стоимость подарков.

Согласно п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и сумма акцизов.

В то же время согласно упомянутым выше разъяснениям Минздравсоцразвития страховые взносы необходимо начислять лишь в случае, если стоимость подарков не оформлена договором дарения. Соответственно, цена, указанная в договоре, в данном случае отсутствует.

Порядок же оценки доходов в натуральной форме в целях включения в базу по отчислениям на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нормативными документами, регулирующими вопросы данного вида обязательного страхования, вообще не определен.

В связи с этим, по нашему мнению, не противоречит нормам законодательства оценка передаваемого безвозмездно пая ПИФа в целях начисления всех упомянутых страховых взносов по стоимости приобретения.

2.Как определить налоговую базу и НДФЛ при безвозмездном получении паев физическими лицами?

Вопрос о порядке исчисления НДФЛ при безвозмездном получении паев имеет неоднозначную трактовку в Налоговом кодексе.

С одной стороны, в соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 211 НК РФ полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой, являются доходом в натуральной форме.

Исходя из норм ст. 38 НК РФ, ценные бумаги, в том числе и паи паевых инвестиционных фондов, являются товаром. Так, согласно п. 3 данной статьи товаром для целей Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом же понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Как указано в ст. 128 ГК РФ, ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав. В свою очередь, из ст. 14 Федерального закона от 22.04.96 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" следует, что инвестиционные паи ПИФов являются разновидностью ценных бумаг.

При этом п. 1 ст. 211 НК РФ установлено, что оценка доходов в натуральной форме осуществляется исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

С другой стороны, в соответствии с подпунктом 3 п. 1 и п. 4 ст. 212 НК РФ безвозмездное получение ценной бумаги (в том числе инвестиционного пая) можно также рассматривать как материальную выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок по цене ниже рыночной. При этом следует отметить, что, по мнению налоговиков, при безвозмездном получении ценных бумаг или финансовых инструментов срочных сделок у налогоплательщика возникает именно материальная выгода (Письмо УФНС России пог. Москве от 09.04.2008 г. N 28-10/035160).

Согласно п. 4 ст. 212 НК РФ налоговая база в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Причем в этом пункте указан и конкретный порядок определения рыночной стоимости ценных бумаг (в том числе и инвестиционных паев). В частности, рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний. Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.

Таким образом, Налоговым кодексом предусмотрен различный порядок оценки в отношении доходов, полученных в натуральной форме, и материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, что может вызвать неоднозначность подходов при рассмотрении вопроса о налогообложении безвозмездно полученных ценных бумаг.

На наш взгляд, если рассматривать нормы ст. 211 и ст.212 НК РФ в совокупности и возможность реальной оценки стоимости безвозмездно приобретенных ценных бумаг (паев ПИФов) в соответствии с нормами этих статей, то необходимо применять ст. 212.

Порядок оценки безвозмездно полученных ценностей в соответствии со ст. 40 НК РФ, на которую дана ссылка в ст. 211 НК РФ, по нашему мнению, затруднен.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом согласно п. 3 ст. 40 НК РФ применение рыночных цен осуществляется лишь в случаях, предусмотренных п. 2 данной статьи, а именно:

1)при сделках между взаимозависимыми лицами;

2)по товарообменным (бартерным) операциям;

3)при совершении внешнеторговых сделок;

4)при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При отсутствии какого-либо из указанных условий в целях налогообложения должны применяться цены, согласованные сторонами сделки, которые при осуществлении операций дарения отсутствуют. Из ст. 424 ГК РФ также следует, что понятие цены относится к договорам, исполнение которых оплачивается.

Таким образом, вопрос определения стоимости в целях исчисления НДФЛ имущества, полученного безвозмездно, является неоднозначным, что, по нашему мнению, дает возможность организациям толковать его в свою пользу. В отношении же стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев) в целях исчисления НДФЛ следует применять порядок оценки, предусмотренный главой 23 НК РФ, в частности ст. 212. В соответствии с п. 4 данной статьи рыночная стоимость инвестиционного пая открытого ПИФа, рыночная стоимость инвестиционного пая закрытого ПИФа, обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, а также расчетная стоимость инвестиционного пая закрытого ПИФа, не обращающегося на рынке ценных бумаг, определяется как последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, установленная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий открытый ПИФ, в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Порядок определения расчетной стоимости инвестиционного пая установлен п. 6 ст. 26 Федерального закона "Об инвестиционных фондах" от 29.11.2001 г. N 156-ФЗ (далее - Закон N 156-ФЗ). В частности, расчетная стоимость инвестиционного пая определяется в соответствии с нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг путем деления стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда, рассчитанной на день не ранее дня приема заявок на приобретение, заявок на погашение или заявок на обмен инвестиционных паев, на количество инвестиционных паев, указанное в реестре владельцев инвестиционных паев данного ПИФа на тот же день.

Аналогичный порядок предусмотрен и п. 42 Приказа Федеральной службы по финансовым рынкам от 15.06.2005 г. N 05-21/пз-н.

В соответствии со ст. 52 Закона N 156-ФЗ акционерный инвестиционный фонд, управляющая компания паевого инвестиционного фонда, а также агенты по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев в местах приема заявок на приобретение, погашение и обмен инвестиционных паев обязаны предоставлять всем заинтересованным лицам по их требованию необходимую информацию, в том числе:

1)справку о стоимости активов акционерного инвестиционного фонда или стоимости имущества, составляющего ПИФ, и соответствующие приложения к ней;

2)справку о стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда или стоимости чистых активов ПИФа и расчетной стоимости одного инвестиционного пая по последней оценке.

Пунктом 4 ст. 212 НК РФ также предусмотрено, что если в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах выдача инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, ограниченного в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной стоимостью такого инвестиционного пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета предельной границы колебаний.

Фактические расходы на приобретение, на которые следует уменьшить рыночную (расчетную) стоимость инвестиционного пая, согласно п. 4 ст. 212 НК РФ при безвозмездном получении отсутствуют. То есть определение налоговой базы должно быть осуществлено исключительно исходя из рыночной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, указанном выше.

При этом п. 28 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежит налогообложению стоимость подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4 000 рублей в год, по нашему мнению, применить в данном случае проблематично, так как налогоплательщик получает не подарок, а материальную выгоду.

В Налоговом кодексе нет определения подарка. Однако в подпункте 2 п. 2 ст. 211 НК РФ указано, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, подарок в целях обложения НДФЛ относится к доходу, полученному налогоплательщиком в натуральной форме на безвозмездной основе. Материальная же выгода в главе 23 НК РФ выделена в отдельную категорию доходов, при этом доходы в виде материальной выгоды от получения ценных бумаг на безвозмездной основе в п. 28 ст. 217 НК РФ не поименованы.

Вместе с тем Минфин в Письме от 31.05.2007 г. N 03-04-06-01/166 разъясняет, что ценные бумаги, переданные в порядке дарения, следует считать подарком. Соответственно, в случае если рыночная стоимость ценной бумаги, полученной физическим лицом в порядке дарения от организации, не превышает 4 000 рублей, такой доход не подлежит обложению НДФЛ.

Однако, по нашему мнению, если руководствоваться указанным Письмом и применить в рассматриваемой ситуации п. 28 ст. 217 НК РФ, может возникнуть спор с налоговыми органами.

Конкретно по данной ситуации судебная практика отсутствует. В то же время из решений судов следует, что при приобретении ценных бумаг у физического лица образуется материальная выгода при условии, что они получены безвозмездно (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2008 г. по делу N А05-7340/2007, ФАС Центрального округа от 18.01.2005 г. по делу N А36-115/2-04).

Исходя из изложенного, считаем, что налоговому агенту лучше не рисковать и при исчислении НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды п. 28 ст. 217 НК РФ не применять.

В этой связи надо отметить, что из писем ФНС России следует, что доходы в виде подарков и доходы, полученные в порядке дарения, имеют различную природу.

К доходам, полученным в порядке дарения, налоговики относят имущество, переданное физическому лицу на основании договора дарения, заключенного в письменной форме и требующего государственной регистрации.

Подарки же, по мнению налоговых органов, - это безвозмездная передача физическому лицу любых вещей юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) (кроме недвижимости, транспортных средств, акций, паев, долей), передача которых не требует регистрации договора дарения (Письма ФНС России от 17.06.2008 г. N 3-5-03/149@, от 29.05.2008 г. N 3-5-04/58@).

Согласно пп. 1 и 2 ст. 226 НК РФ организация является налоговым агентом, то есть обязана исчислить, удержать и уплатить налог в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Ни подарки, выданные юридическими лицами, ни материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, в указанных статьях не названы.

Доходами по операциям с ценными бумагами в соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ являются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, а не безвозмездно.

При этом надо отметить, что в соответствии с п. 13 ст. 214.1 НК РФ суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком, учитываются в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) ценных бумаг (при последующей перепродаже или погашении их физическим лицом.

Таким образом, со стоимости инвестиционных паев, определенной в порядке, указанном выше, организация обязана удержать НДФЛ.

В отношении же безвозмездной передачи инвестиционных паев физическим лицам, не являющимся работниками организации, необходимо руководствоваться п. 5 ст. 226 НК РФ, согласно которому при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п. 3 Приказа ФНС России от 13.10.2006 г. N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ, утвержденной настоящим Приказом.

Согласно пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ обязанность удержать налог возникает в момент фактической выплаты, а уплатить - на следующий день. При этом датой получения дохода физическим лицом будет день фактической передачи инвестиционных паев (п. 1 ст. 223 НК РФ). Ставка налога по данному виду дохода составит 13% (ст. 224 НК РФ).

3.Как отражаются операции по приобретению и безвозмездной передаче паев ПИФа в бухгалтерском учете?

Вопрос о порядке отражения стоимости инвестиционных паев в бухгалтерском учете также является неоднозначным.

С одной стороны, в соответствии с п. 1 ст. 14 Закона N 156-ФЗ инвестиционный пай является именной ценной бумагой. Исходя из п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России N 126н от 10.12.2002 г.), относительно порядка учета ценных бумаг применяются нормы данного ПБУ.

С другой стороны, в п. 1 ст. 10 Закона N 156-ФЗ указано, что паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляю щей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Таким образом, операции с инвестиционными паями ПИФов могут также классифицироваться как операции с совместным использованием активов, регулируемые п. 9 ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (Приказ Минфина от 24.11.2003 г. N 105н).

В соответствии с указанным пунктом активы считаются совместно используемыми, в случае когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода.

В пользу второго варианта учета высказал свое мнение Минфин в Письме от 04.12.2007 г. N 07-05-06/308.

Кроме того, стоимость безвозмездно передаваемого инвестиционного пая, по нашему мнению, не следует учитывать в составе финансовых вложений и на основании п. 2 ПБУ 19/02, поскольку в данном случае отсутствует способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Согласно п. 10 ПБУ 20/03 доходы, расходы, обязательства, полученные в результате совместного использования активов, каждым участником договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств.

Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в состав финансовых вложений не переводятся. При этом вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением такого договора, а также полученные от совместного использования активов финансовые результаты не выделяются на отдельном балансе.

Планом счетов и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н) установлено, что расчеты, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учитываются на субсчете 79.3: в дебет списывается стоимость имущества, переданного в доверительное управление.

В связи с этим рекомендуем отразить операцию по приобретению и безвозмездной передаче физическим лицам стоимости паев следующими записями:

Дт 79.3 кт 51 - приобретение путем уплаты денежных средств (на сумму фактического приобретения);

Дт 91.2 кт 79.3 - безвозмездная передача физическим лицам.

Относительно порядка документального оформления операций по безвозмездной передаче инвестиционных паев надо отметить, что с учетом разъяснений контролирующих органов, чтобы избежать необходимость начислять взносы в Пенсионный фонд, а также фонды социального и медицинского страхования, целесообразно оформлять письменные договоры дарения с физическими лицами. Также рекомендуем оформлять акты приема-передачи (хотя законодательство о ценных бумагах или инвестиционных фондах этого четко не предусматривает).

Кроме того, в соответствии с п. 9.3 Приказа ФСФР от 15.04.2008 г. N 08-17/пз-н "Об учете прав на инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов" необходимо оформить передаточное распоряжение регистратору для отражения записи по передаче инвестиционного пая в реестре.

С.Умутбаева,

директор, ООО "Бюро аудита, консалтинга и права", г. Уфа

И.Пантелеева,

начальник отдела аудита и контроля качества,

ООО "Бюро аудита, консалтинга и права", г. Уфа

"Аудит и налогообложение", N 1, январь 2011 г.