Открытие и ведение лицевых счетов АУ в органах Федерального казначейства (О. Сизонова, "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.)

Открытие и ведение лицевых счетов АУ в органах Федерального казначейства

Начиная с 2011 года автономным учреждениям предоставлено право осуществлять операции с денежными средствами не только на расчетных счетах в кредитных организациях, но и на лицевых счетах в органах Федерального казначейства (финансовых органах). Такое право за ними закреплено п. 3 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ*(1) (в редакции п. 1 ст. 23 Федерального закона N 83-ФЗ*(2)). Кем и в каком порядке принимается решение об открытии указанных лицевых счетов? Какие виды лицевых счетов для данных учреждений открываются и ведутся органами Федерального казначейства? В каких случаях производится переоформление и закрытие таких лицевых счетов? Об этом и многом другом мы расскажем в представленной статье.

Решение об открытии автономному учреждению лицевых счетов в органах Федерального казначейства принимается его учредителем. При принятии такого решения учредителем с указанным органом заключается соглашение об открытии и ведении лицевых счетов автономных учреждений в соответствии с п. 3.2 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ.

Для справки. Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона N 174-ФЗ функции и полномочия учредителя автономного учреждения осуществляются:

- в отношении автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, - федеральным органом исполнительной власти;

- в отношении автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в собственности субъекта РФ, - исполнительным органом государственной власти субъекта РФ;

- в отношении автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в собственности муниципального образования, - органом местного самоуправления.

Принятое учредителем решение является основанием для открытия федеральным автономным учреждениям, автономным учреждениям субъектов РФ, муниципальным автономным учреждениям лицевых счетов, которое осуществляется в порядке, установленном Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н "О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами" в редакции Приказа Федерального казначейства от 23.08.2010 N 7н (далее - Порядок N 7н).

В соответствии с п. 1.2 Порядка N 7н нормы, установленные в отношении автономных учреждений, распространяются также на обособленные подразделения этих учреждений.

Открытие лицевых счетов

Открытие лицевых счетов федеральному автономному учреждению осуществляется в территориальном органе Федерального казначейства по месту нахождения учреждения согласно п. 2.119 Порядка N 7н на основании представленных документов по перечню, который содержится в п. 2.118 Порядка N 7н (заметим, данный перечень предназначен для федеральных бюджетных учреждений). С учетом положений указанных пунктов автономному учреждению необходимо представить следующий пакет документов:

Заявление на открытие лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса (код формы по КФД 0531832) (приложение 59 к Порядку N 7н);

Карточку образцов подписей к лицевому счету для учета операций неучастника бюджетного процесса (код формы по КФД 0531833) (приложение 60 к Порядку N 7н);

копию учредительного документа, заверенную учредителем федерального автономного учреждения либо нотариально. Копия положения об обособленном подразделении (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению федерального автономного учреждения) заверяется федеральным автономным учреждением, создавшим обособленное подразделение, либо нотариально;

копию документа о государственной регистрации юридического лица, заверенную учредителем федерального автономного учреждения, либо нотариально, либо органом, осуществляющим государственную регистрацию;

копии свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ, уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению федерального автономного учреждения), заверенные нотариально либо выдавшим их налоговым органом.

Обособленное подразделение федерального автономного учреждения дополнительно к указанным выше документам вправе представить в орган Федерального казначейства ходатайство вышестоящего учреждения об открытии ему в соответствии с законодательством РФ соответствующего лицевого счета, заверенное подписями руководителя и главного бухгалтера (уполномоченных руководителем лиц) вышестоящего учреждения. В случае представления данного ходатайства отметка вышестоящего учреждения о подтверждении необходимости открытия соответствующего лицевого счета обособленному подразделению учреждения в заявлении на открытие лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса не требуется (п. 2.125 Порядка N 7н).

Обратите внимание! Открытие автономному учреждению лицевых счетов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с требованиями, установленными законодательством РФ о государственной тайне (п. 2.132 Порядка N 7н).

Открытие лицевых счетов автономному учреждению субъекта РФ (муниципальному автономному учреждению) осуществляется на основании тех же документов и в том же порядке, которые предусмотрены для открытия лицевых счетов федеральным автономным учреждениям согласно п. 2.118, 2.119 Порядка N 7н, если соглашением об открытии и ведении лицевых счетов автономных учреждений не установлено иное (п. 2.150-2.152 Порядка N 7н).

Оформление Карточки образцов подписей к лицевому счету для учета операций неучастника бюджетного процесса (ф. 0531833). Данная форма подписывается руководителем и главным бухгалтером (уполномоченными руководителем лицами) автономного учреждения, скрепляется оттиском его печати на подписях указанных лиц на лицевой стороне. На оборотной стороне карточка заверяется подписью руководителя (уполномоченного им лица), учредителя автономного учреждения и оттиском его печати либо нотариально.

В случае открытия лицевого счета обособленному подразделению автономного учреждения данная форма подписывается руководителем и главным бухгалтером (уполномоченными руководителем лицами) обособленного подразделения и заверяется на оборотной стороне подписью руководителя (уполномоченного лица) учреждения, создавшего обособленное подразделение, и оттиском его печати или нотариально (п. 2.121 Порядка N 7н).

Предъявлять в орган Федерального казначейства доверенности и другие документы, подтверждающие полномочия лиц, подписи которых включены в карточку образцов подписей к лицевому счету для учета операций неучастника бюджетного процесса, не требуется (п. 2.122 Порядка N 7н).

Карточка образцов подписей к лицевому счету для учета операций неучастника бюджетного процесса должна соответствовать следующим требованиям (п. 2.123 Порядка N 7н):

- заголовочная часть документа должна содержать дату его оформления с отражением этой даты в кодовой зоне в формате "день, месяц, год" (00.00.0000);

- наименование органа Федерального казначейства, а также его код по КОФК, указанный в кодовой зоне, должны соответствовать полному наименованию и коду по КОФК органа Федерального казначейства по месту представления карточки образцов подписей к лицевому счету для учета операций неучастника бюджетного процесса;

- наименование автономного учреждения должно соответствовать его наименованию, указанному в учредительных документах, положении об обособленном подразделении (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению учреждения);

- в разделе "Образцы подписей лиц организации-клиента, имеющих право подписи платежных и иных документов при совершении операции по лицевому счету" наименования должностей, фамилии, имена и отчества должностных лиц федерального автономного учреждения должны быть указаны полностью;

- дата начала срока полномочий лиц, временно пользующихся правом подписи, должна быть не ранее даты представления карточки образцов подписей к лицевому счету для учета операций неучастника бюджетного процесса.

Проверка документов. Органы Федерального казначейства осуществляют проверку документов, необходимых для открытия лицевых счетов автономному учреждению, в течение пяти рабочих дней после их представления. При этом документы, не соответствующие установленным п. 2.93 Порядка N 7н требованиям, возвращаются учреждению не позднее указанного срока (п. 2.126 Порядка N 7н).

К сведению. В соответствии с п. 2.93 Порядка N 7н в случае наличия в заявлении на открытие лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса или карточке образцов подписей к лицевому счету для учета операций неучастника бюджетного процесса незаполненных реквизитов, подлежащих заполнению при их представлении, а также при обнаружении несоответствия между реквизитами документов или несоответствия форм, наличии исправлений в этих формах орган Федерального казначейства регистрирует представленные документы в Журнале регистрации неисполненных документов (код формы по КФД 0531804) в установленном порядке и возвращает учреждению с указанием в прилагаемом Протоколе (код формы по КФД 0531805) причины возврата.

Представленные автономным учреждением документы, соответствующие требованиям Порядка N 7н, являются основанием для открытия органом Федерального казначейства лицевых счетов в срок не позднее следующего рабочего дня после завершения их проверки (п. 2.127 Порядка N 7н).

Виды и структура лицевых счетов

В соответствии с п. 2.1.3 Порядка N 7н органами Федерального казначейства в отношении автономных учреждений открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:

1) лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами автономных учреждений (за исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций, предоставленных им из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ) (далее - лицевой счет автономного учреждения);

2) лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами, предоставленными автономным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций (далее - отдельный лицевой счет автономного учреждения).

Структура лицевого счета. Согласно п. 2.2 Порядка N 7н при открытии лицевых счетов в органах Федерального казначейства им присваивается номер, который состоит из 11 разрядов.

Номер разряда	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Наименование кодов, составляющих номер счета	Код лицевого счета		Код органа Федерального казначейства (код по КОФК)		Код типа бюджета	Учетный номер					Контрольный разряд

Код лицевого счета отражается в первых двух разрядах лицевого счета. Лицевым счетам автономных учреждений могут быть присвоены следующие коды:

30 - лицевой счет автономного учреждения;

31 - отдельный лицевой счет автономного учреждения.

Код типа бюджета отражается в пятом разряде номера лицевого счета (например, 1 - федеральный бюджет; 2 - бюджет субъекта РФ; 3 - местный бюджет и т.д.). В соответствии с п. 2.2 Порядка N 7н средства автономных учреждений отражаются по коду 6. По нему же отражаются средства бюджетных учреждений и юридических лиц (их обособленных подразделений), не являющихся в соответствии с БК РФ получателями средств федерального бюджета, кассовое обслуживание которых осуществляется органами Федерального казначейства в случаях, установленных законодательством РФ.

Формирование учетных номеров. В соответствии с п. 2.2 Порядка N 7н для лицевого счета автономного учреждения, отдельного лицевого счета автономного учреждения учетный номер, который отражается в 6-10-м разрядах номера лицевого счета, присваивается органом Федерального казначейства по месту открытия данных лицевых счетов в рамках кода по КОФК, вида лицевого счета и типа бюджета.

Присвоенные открытым лицевым счетам номера указываются в выписках и доводятся до учреждений на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с договором об обмене электронными документами*(3) (формы и порядок доведения выписок приведены ниже).

Порядок отражения операций на лицевых счетах

На лицевом счете (отдельном лицевом счете) автономного учреждения отражаются поступления средств и суммы выплат (п. 2.133 Порядка N 7н). Операции по поступлениям и выплатам средств, полученных в виде субсидий в рамках выполнения государственного (муниципального) задания и от деятельности, приносящей доход, отражаются на лицевом счете по коду 30. Операции со средствами, полученными в виде целевых субсидий и (или) бюджетных инвестиций, отражаются на отдельном лицевом счете по коду 31.

Обратите внимание! Проведение кассовых выплат за счет средств автономных учреждений осуществляется территориальными органами Федерального казначейства в порядке, установленном данным органом, от имени и по поручению указанных учреждений в пределах остатка средств, поступивших автономным учреждениям (п. 3.4 Федерального закона N 174-ФЗ в редакции Федерального закона N 83-ФЗ).

Орган Федерального казначейства по месту обслуживания автономного учреждения осуществляет сверку операций, отраженных на соответствующем лицевом счете учреждения, путем представления на бумажном носителе или в электронном виде (в соответствии с договором об обмене электронными документами) следующих документов (п. 2.134 Порядка N 7н):

Выписки из лицевого счета автономного учреждения (ф. 0509012) (приложение 67 к Порядку N 7н) (далее - Выписка (ф. 0509012));

Выписки из отдельного лицевого счета автономного учреждения (ф. 0509014) (приложение 69 к Порядку N 7н) (далее - Выписка (ф. 0509014));

Приложения к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения (лицевого счета автономного учреждения) (ф. 0509015) (приложение 70 к Порядку N 7н) (далее - Приложение (ф. 0509015));

Приложения к выписке из отдельного лицевого счета бюджетного учреждения (отдельного лицевого счета автономного учреждения) (ф. 0509017) (приложение 71 к Порядку N 7н) (далее - Приложение (ф. 0509017)).

К сведению. Формы приложений (ф. 0509015, 0509017) применяются в отношении бюджетных и автономных учреждений. При этом в данных приложениях операции со средствами учреждений (бюджетных и автономных) отражаются по кодам КОСГУ.

Выписки (ф. 0509012, 0509014) формируются по операциям за данный операционный день в разрезе первичных документов и представляются автономному учреждению с приложением копий этих документов не позднее следующего операционного дня после совершения операции. При бумажном документообороте на указанных выписках и на каждом приложенном к ним документе органом Федерального казначейства ставится отметка об исполнении с указанием даты, фамилии, инициалов и подписи уполномоченного работника. При электронном документообороте при необходимости подтверждения операций, произведенных на лицевом счете с применением ЭЦП *(4), данная отметка проставляется на копиях документов на бумажном носителе, представленных клиентом в орган Федерального казначейства, после проверки указанной в них информации (п. 2.133-2.135 Порядка N 7н).

Орган Федерального казначейства ежемесячно не позднее третьего рабочего дня, следующего за отчетным месяцем, или по письменному запросу автономного учреждения с указанием периода представляет автономному учреждению по соответствующему лицевому счету следующие отчеты (п. 2.136 Приказа N 7н):

Отчет о состоянии лицевого счета бюджетного учреждения (лицевого счета автономного учреждения) (ф. 0509401) (приложение 72 к Порядку N 7н);

Отчет о состоянии отдельного лицевого счета бюджетного учреждения (отдельного лицевого счета автономного учреждения) (ф. 0509402) (приложение 73 к Порядку N 7н).

Согласно положениям Порядка N 7н данные формы применяются в отношении и бюджетных, и автономных учреждений и формируются в разрезе кодов КОСГУ нарастающим итогом на первое число месяца, следующего за отчетным, по каждому виду лицевых счетов.

Переоформление лицевых счетов

Переоформление лицевых счетов (отдельных лицевых счетов) автономного учреждения производится по Заявлению на переоформление лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса (ф. 0531835) (приложение 63 к Порядку N 7н) в следующих случаях:

а) изменение наименования автономного учреждения, не вызванное реорганизацией или изменением типа учреждения;

б) изменение в установленном порядке структуры номера лицевого счета, открытого автономному учреждению;

в) изменение наименования органа Федерального казначейства, не вызванное реорганизацией.

Для федеральных автономных учреждений правила переоформления лицевых счетов установлены п. 2.137-2.143 Порядка N 7н. В отношении автономных учреждений субъектов РФ (муниципальных автономных учреждений) применяется аналогичный порядок, если соглашением об открытии и ведении лицевых счетов автономных учреждений не предусмотрено иное (п. 2.153 Порядка N 7н).

Закрытие лицевых счетов

Закрытие лицевых счетов (отдельных лицевых счетов) автономного учреждения осуществляется на основании Заявления на закрытие лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса (ф. 0531836) (приложение 64 к Порядку N 7н), представленного в орган Федерального казначейства по месту его обслуживания, в следующих случаях (п. 2.144 Порядка N 7н):

а) реорганизация (ликвидация) учреждения или органа Федерального казначейства, открывшего лицевой счет учреждению;

б) перевод учреждения на обслуживание в орган Федерального казначейства, расположенный на территории другого субъекта РФ;

в) изменение типа учреждения;

г) в иных случаях, предусмотренных бюджетным законодательством РФ.

Закрытие лицевого счета (отдельного лицевого счета) автономного учреждения, открытого обособленному подразделению, осуществляется на основании указанного выше заявления, представляемого соответствующим обособленным подразделением в орган Федерального казначейства по месту обслуживания подразделения, и письма вышестоящего учреждения о решении закрыть данный лицевой счет.

Для федеральных автономных учреждений порядок закрытия лицевых счетов установлен п. 2.144-2.149 Порядка N 7н. В отношении автономных учреждений субъектов РФ (муниципальных автономных учреждений) применяется аналогичный порядок, если соглашением об открытии и ведении лицевых автономных учреждений не предусмотрено иное (п. 2.156 Порядка N 7н).

О. Сизонова,

редактор журнала "Автономные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

*(2) Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений".

*(3) Такой договор заключается учреждением (в случае необходимости и технической возможности) непосредственно с территориальным органом Федерального казначейства при открытии лицевых счетов. При этом учреждению необходимо предусмотреть ряд мероприятий по приобретению и установке технических средств (программного обеспечения, компьютера, модема, сканера и т.п.), отвечающих определенным требованиям (техническим характеристикам).

*(4) Электронная цифровая подпись, оформленная в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".