Вопрос: Работнику нашего предприятия выплачивается материальная помощь в связи со смертью матери. Нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с этой выплаты сотруднику? Применяются ли ограничения в размере 4000 рублей при исчислении страховых взносов, или вся сумма не подлежит налогообложению? ("Советник бухгалтера", N 12, декабрь 2010 г.)

Работнику нашего предприятия выплачивается материальная помощь в связи со смертью матери. Нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с этой выплаты сотруднику?

Применяются ли ограничения в размере 4000 рублей при исчислении страховых взносов, или вся сумма не подлежит налогообложению?

НДФЛ

Согласно п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные).

Следовательно, материальная помощь, оказываемая работодателем работнику в связи со смертью члена его семьи, в данном случае матери работника, не подлежит налогообложению НДФЛ.

Если бы материальная помощь оказывалась работнику в связи со смертью родственника, не являющегося членом его семьи, то она подлежала бы налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Аналогичное разъяснение по данному вопросу изложено в письме Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234, а также в письме УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022951.

Страховые взносы

Относительно правомерности начисления страховых взносов на сумму выплаты материальной помощи следует обратиться к Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ о страховых взносах.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов

признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц.

Одновременно с этим, для плательщиков страховых взносов установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Он носит исчерпывающий характер.

В пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указано, что не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в следующих случаях:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Одновременно с этим, согласно пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Минздравсоцразвития России письмом от 01.03.2010 N 426-19 применение приведенных норм законодательства разъяснил следующим образом.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В этой связи выплата единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи не облагается страховыми взносами на основании статьи 7 Закона N 212-ФЗ, так как она не подпадает под объект обложения страховыми взносами. При этом статьей 9 указанного закона установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, к которым относятся выплаты, перечисленные в пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Что касается выплаты единовременной материальной помощи физическим лицам в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, то необходимо учитывать положения п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно этой норме не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

То есть если материальная помощь, выплачиваемая работникам за календарный год не подпадает под перечень, приведенный в пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и выплачивается по иным основаниям в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений, то она в размере до 4 000 рублей на одного работника не облагается страховыми взносами; в размере, превышающем 4 000 рублей на одного работника, облагается страховыми взносами.

Таким образом, можно сделать вывод, что материальная помощь, выплачиваемая работнику в связи со смертью его матери, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в полной сумме. Иными словами, ограничения в размере 4 000 рублей ни при исчислении НДФЛ, ни при исчислении страховых взносов не применяется.

М.П. Бойкова,

налоговый консультант

1 декабря 2010 г.

"Советник бухгалтера", N 12, декабрь 2010 г.