Вопрос: С 01.01.2011 в ч. 2 НК РФ вносятся изменения, согласно которым казенные учреждения в целях налогообложения прибыли не включают в налоговую базу доходы в виде бюджетных ассигнований и средства, полученные ими от оказания государственных (муниципальных) услуг, а также расходы, осуществляемые за счет этих средств. Обязаны ли казенные учреждения в данном случае подавать "нулевую" декларацию по налогу на прибыль? ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.)

С 01.01.2011 в ч. 2 НК РФ вносятся изменения, согласно которым казенные учреждения в целях налогообложения прибыли не включают в налоговую базу доходы в виде бюджетных ассигнований и средства, полученные ими от оказания государственных (муниципальных) услуг, а также расходы, осуществляемые за счет этих средств. Обязаны ли казенные учреждения в данном случае подавать "нулевую" декларацию по налогу на прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации (казенные учреждения - с 01.01.2011).

С 01.01.2011 Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Федеральный закон N 83-ФЗ) в гл. 25 НК РФ вносятся изменения, касающиеся налогообложения казенных учреждений*(1). Так, при исчислении налога на прибыль в налоговую базу не включаются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К таким средствам относятся бюджетные ассигнования, доведенные в установленном порядке до казенных учреждений. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета в учреждении указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Также в соответствии с пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ не признаются доходами средства казенных учреждений, полученные ими от оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ) и от выполнения иных государственных (муниципальных) функций. Кроме того, не включаются в налогооблагаемую базу расходы казенных учреждений, понесенные в связи с выполнением государственных (муниципальных) функций (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты указанного налога должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в установленном порядке. При этом казенные учреждения, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (в настоящее время - форма по КНД 1151006) и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н.

Таким образом, согласно п. 1.2 данного приказа казенные учреждения, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций, обязаны представлять декларацию по истечении налогового периода (за 2011 год и далее) по форме в составе титульного листа (лист 01), листа 02 и - при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1, 2 ст. 251 НК РФ, - листа 07.

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина

1 января 2011 г.

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Но не ранее 1-го числа очередного налогового периода согласно п. 4 ст. 33 Федерального закона N 83-ФЗ.