Вопрос: Согласно пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения не признается имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Распространяется ли данная норма на имущество учреждений, находящихся в ведомственном подчинении указанных органов? ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.)

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения не признается имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Распространяется ли данная норма на имущество учреждений, находящихся в ведомственном подчинении указанных органов?

В Перечень федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством предусмотрена военная или приравненная к ней служба, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 20.12.2004 N 317, включены:

- Министерство внутренних дел (МВД);

- Министерство обороны;

- Федеральная служба безопасности (ФСБ);

- Федеральная служба охраны;

- Служба внешней разведки;

- Федеральная служба исполнения наказаний (ФСИН);

- Министерство по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (МЧС).

ФСИН осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через свои территориальные органы, учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы, а также предприятия и учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы (Положение о Федеральной службе исполнения наказаний, утвержденное Указом Президента РФ от 13.10.2004 N 1314).

МВД осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через входящие в его систему территориальные органы, органы управления внутренними войсками, соединения и воинские части внутренних войск, представительства (представителей) МВД за рубежом, научно-исследовательские и образовательные учреждения, медико-санитарные части, иные организации и подразделения, созданные в установленном законодательством РФ порядке для реализации задач, возложенных на органы внутренних дел и внутренние войска (п. 5 Положения о Министерстве внутренних дел, утвержденного Указом Президента РФ от 19.07.2004 N 927).

В систему МЧС входят (п. 2 Вопросов Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, утвержденных Указом Президента РФ от 11.07.2004 N 868):

- центральный аппарат;

- территориальные органы - региональные центры по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий и органы, специально уполномоченные решать задачи гражданской обороны и задачи по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций по субъектам РФ;

- Государственная противопожарная служба МЧС;

- войска гражданской обороны;

- Государственная инспекция по маломерным судам МЧС;

- аварийно-спасательные и поисково-спасательные формирования, военизированные горноспасательные части, образовательные, научно-исследовательские, медицинские, санаторно-курортные и иные учреждения и организации, находящиеся в ведении МЧС.

ФСБ для выполнения задач, возложенных на органы безопасности, и обеспечения их деятельности создает в установленном порядке структурные подразделения ФСБ, территориальные органы безопасности, органы безопасности в войсках, пограничные органы, другие органы безопасности, подразделения и организации, необходимые для реализации задач, возложенных федеральным законодательством на органы безопасности, центры специальной подготовки, авиационные подразделения, а также подразделения специального назначения (п. 5 Положения о Федеральной службе безопасности, утвержденного Указом Президента РФ от 11.08.2003 N 960 "Вопросы Федеральной службы безопасности Российской Федерации").

Исходя из положений названных правовых актов РФ имущество, находящееся на балансе вышеуказанных органов, подразделений и организаций, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба, принадлежащее им на праве оперативного управления, не признается в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций.

Данный вывод подтвержден арбитражной практикой.

ВАС в Определении от 16.04.2008 N 3050/08 отметил, что льгота распространяется не только на имущество, закрепленное непосредственно за указанными федеральными органами исполнительной власти, но и на имущество, которым наделены государственные учреждения и федеральные государственные унитарные предприятия. При этом одновременно должны выполняться следующие условия:

- в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- имущество принадлежит указанным органам на праве оперативного управления;

- имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Аналогичные выводы содержатся в судебных решениях нижестоящих судов (например, ФАС СЗО от 27.08.2009 N А13-10620/2008, ФАС СКО от 24.12.2009 N А32-13570/2008-70/107 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.07.2010 N ВАС-5471/10), от 01.04.2009 N А32-21860/2007-59/481-2008-24/162 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.06.2009 N ВАС-7856/09)).

Из приведенной арбитражной практики следует: если учреждениями, подведомственными федеральным органам власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба, соблюдаются условия, изложенные в пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, данные учреждения вправе не уплачивать налог на имущество организаций.

С. Бычков,

начальник отдела методологии

бюджетного контроля и аудита Департамента

бюджетной политики и методологии Минфина

1 января 2011 г.

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.