Вопрос: Организация занимается производством, реализацией и монтажом пластиковых окон. Какими бухгалтерскими записями следует отразить следующие операции: отпуск и списание материалов в производство, учет готовой продукции по фактической себестоимости, расчет незавершенного производства? Какими первичными документами оформляются данные операции? ("Финансовая газета", N 4, январь 2011 г.)

Организация занимается производством, реализацией и монтажом пластиковых окон. Какими бухгалтерскими записями следует отразить следующие операции: отпуск и списание материалов в производство, учет готовой продукции по фактической себестоимости, расчет незавершенного производства? Какими первичными документами оформляются данные операции?

В процессе изготовления продукции будут задействованы следующие документы:

договор на изготовление продукции;

смета (калькуляция), предусматривающая изготовление готовой продукции с использованием конкретных материалов (она может быть как двухсторонним документом, подписанным организацией и заказчиком продукции, так и внутренним документом организации);

накладные ТОРГ-12 на закупку материалов, указанных в смете;

приходный ордер М-4 о принятии материалов к учету;

накладная М-11 на передачу материалов в производство;

документ о передаче изготовленной продукции на склад организации (например, МХ-8, ТОРГ-13 или М-11);

акт сдачи-приемки готовой продукции заказчику.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 10, Кредит 60 - приобретены материалы (ТОРГ-12, М-4);

Дебет 19, Кредит 60 - отражен НДС со стоимости приобретенных материалов (счет-фактура);

Дебет 20, Кредит 10 - произведен отпуск материалов в производство (М-11).

Далее учет готовой продукции зависит от способа учета, выбранного организацией и закрепленного в учетной политике.

Если учет ведется по фактической себестоимости, то записи будут следующие:

Дебет 20, Кредит 70 (69, 60) - отражены фактические затраты по изготовлению данного вида готовой продукции;

Дебет 20, Кредит 43 - передана готовая продукция на склад по фактической стоимости;

Дебет 90, Кредит 43 - списана себестоимость готовой продукции по фактическим ценам.

Если учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости с применением счета 40, то записи будут такими:

Дебет 20, Кредит 70 (69, 60) - отражены текущие затраты;

Дебет 40, Кредит 20 - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 43, Кредит 40 - принята к учету готовая продукция по плановым ценам;

Дебет 90, Кредит 43 - списана себестоимость готовой продукции по плановым ценам;

Дебет 90, Кредит 40 - списан остаток по счету 40.

В случае если учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости без применения счета 40, то производятся следующие записи:

Дебет 20, Кредит 43 - отражена передача готовой продукции на склад по учетным ценам, установленным в организации;

Дебет 43, Кредит 90 - списана себестоимость готовой продукции по фактическим ценам.

В конце месяца:

Дебет 20, Кредит 70 (69, 60) - отражены фактические затраты по изготовлению данного вида готовой продукции;

В случае превышения фактических затрат над плановыми будет сделана запись:

Дебет 20, Кредит 43 и Дебет 43, Кредит 90 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой.

При превышении плановой себестоимости над фактической делают сторно.

Что касается порядка расчета незавершенного производства, то он зависит от учетной политики, принятой в организации. Фактическая себестоимость готовой продукции равна сумме остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за отчетный месяц за минусом остатка незавершенного производства на конец месяца.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

27 января 2011 г.

"Финансовая газета", N 4, январь 2011 г.