Вопрос: Бюджетное учреждение передает автомобиль на баланс другому учреждению с перемещением бюджетных ассигнований на его содержание. Для этого составляется смета расходов на плановый период (01.11-31.12.2010). Балансовая стоимость автомобиля - 1 038 500 рублей, остаточная стоимость на 01.01.2010 - 925 995,79 рублей, срок службы автомобиля - 10 лет (линейный способ начисления амортизации), ставка налога на имущество - 2,2%. Как правильно рассчитать подлежащую передаче сумму налога на имущество за указанный период: надо рассчитать налог за весь год, затем за 10 месяцев, а разницу между ними включить в смету расходов на содержание автомобиля...? ("Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 12, декабрь 2010 г.)

Бюджетное учреждение передает автомобиль на баланс другому учреждению с перемещением бюджетных ассигнований на его содержание. Для этого составляется смета расходов на плановый период (01.11-31.12.2010). Балансовая стоимость автомобиля - 1 038 500 рублей, остаточная стоимость на 01.01.2010 - 925 995,79 рублей, срок службы автомобиля - 10 лет (линейный способ начисления амортизации), ставка налога на имущество - 2,2%.

Как правильно рассчитать подлежащую передаче сумму налога на имущество за указанный период: надо рассчитать налог за весь год, затем за 10 месяцев, а разницу между ними включить в смету расходов на содержание автомобиля в ноябре-декабре для передачи другому учреждению?

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и ст. 378.1 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество за налоговый период определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (п. 2 ст. 382 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Таким образом, если передача имущества осуществлялась в октябре 2010 года, то данные о его остаточной стоимости по состоянию на 1 ноября 2010 года должны быть учтены при расчете налога на имущество принимающей организацией. Соответственно, при расчете налога на имущество организации стоимость передаваемого основного средства учитывается с 1 января по 1 октября 2010 года.

Безвозмездная передача объектов нефинансовых активов между бюджетными учреждениями осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации (п. 13 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н).

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету (п. 40 Инструкции N 148н). А прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с учета (п. 41 Инструкции N 148н).

Следовательно, амортизация за октябрь 2010 года подлежит начислению передающей стороной.

Таким образом, если первоначальная стоимость объекта равна 1 038 500 руб., а срок его полезного использования - 10 лет, то размер амортизационных начислений составит 8654,17 руб./мес. (1 038 500 руб. / 120 мес.).

По состоянию на 01.112010 остаточная стоимость имущества равна 839 454,09 руб. (925 995,79 руб. - 8654,17 руб. х 10 мес.), на 01.12.2010 - 830 799,92 руб. (839 454,09 руб. - 8654,17 руб.), на 31.12.2010 - 822 145,75 руб. (830 799,92 руб. - 8654,17 руб.).

Итак, у принимающей стороны среднегодовая стоимость имущества составляет (0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 839 454 руб. + 830 800 руб. + 822 146 руб.) : 13 = 191 723 руб.

Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащего уплате стороной, получившей имущество, будет равна 4218 руб. (191 723 руб. х 2,2% : 100%).

В заключение обратим внимание на то, что при приведенном порядке расчета по итогам 2010 года сумма налога, подлежащего к уплате по данному имуществу организацией и принимающей стороной, будет равна сумме налога, который был бы уплачен учреждением, если бы основное средство весь 2010 год учитывалось на его балансе.

О.С. Волкова,

В.В. Пименов,

эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 декабря 2010 г.

"Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 12, декабрь 2010 г.