База для страховых взносов: курс на повышение (Л. Вронская, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 1, январь 2011 г.)

База для страховых взносов: курс на повышение

Комментарий к постановлению Правительства РФ от 27.11.10 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г."

Прошел год с тех пор, как начали действовать новые правила обязательного социального страхования и взимания взносов, установленные Федеральным законом от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - закон N 212-ФЗ).

Первоначально редакцией пункта 5 статьи 8 этого закона Правительству РФ было вменено в обязанность определять индекс роста средней заработной платы в РФ. Этот показатель необходим для определения предельной величины базы для начисления страховых взносов. Пунктом 4 статьи 8 закона N 212-ФЗ величина базы ограничена суммой 415 000 руб., которая и подлежит индексации с 2011 года.

В 2010 году Федеральным законом от 16.10.10 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (комментарий к документу опубликован в "720 часов" N 12, 2010) Правительству РФ было поручено определять помимо значения индекса роста средней заработной платы еще и лимит базы, который получается в результате простого арифметического действия. Но самим плательщикам взносов произвести расчет не доверили. Более того, законом установили, что расчетное значение базы должно округляться до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается.

Комментируемым постановлением N 933 Правительство обнародовало:

- индекс роста средней заработной платы, который с 1 января 2011 года определен в значении 1,1164;

- предельную величину базы для начисления страховых взносов, равную 463 000 руб. Это значение получено в результате округления величины 463 306 (415 000 руб. х 1,1164).

Чем аукнется индексация?

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу граждан, в частности по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 закона N 212-ФЗ).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Это, например, выплаты по договорам купли-продажи, аренды, дарения. Не являются объектом обложения взносами и выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров:

- авторского заказа;

- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательских лицензионных договоров;

- лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 3 ст. 7 закона N 212-ФЗ).

А база - это денежное (и натуральное) выражение объекта обложения, то есть сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц (работников). Из этой суммы исключаются выплаты, содержащиеся в перечне, приведенном в статье 9 закона N 212-ФЗ.

В базу для начисления страховых взносов, в частности, не включаются (в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России) любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 3 ст. 9 закона N 212-ФЗ).

Увеличится нагрузка

Увеличение предельной величины базы для начисления страховых взносов увеличит и нагрузку на выплаты, производимые физическим лицам.

Плательщики взносов определяют базу персонифицированно, т.е. в отношении каждого физического лица на конец каждого календарного месяца нарастающим итогом с начала года. Как только в 2011 году сумма выплат и вознаграждений превысит значение 463 000 руб., взносы перестанут начислять.

Пример 1

Ежемесячная сумма выплат работнику составляет 65 000 руб. Все они включаются в базу для начисления взносов. Тариф страховых взносов в 2011 году равен 34%. За период с января по июль 2011 года сумма начисленных взносов составит 154 700 руб. (65 000 руб. х 7 х 34%). С выплат за август взносы будут начислены лишь с суммы, равной 8000 руб. (463 000 руб. - 65 000 х 7), и сумма взносов нарастающим итогом с начала года составит 157 420 руб. (463 000 руб. х 34%). Общая сумма выплат за 2011 год составит 780 000 руб. Таким образом, нагрузка на заработную плату и вознаграждения в виде взносов по данному работнику будет равна 20,18% ((157 420 руб. : 780 000 руб.) х 100%).

При аналогичных условиях в 2010 году общая сумма страховых взносов составила бы 107 900 руб. (415 000 руб. х 26%). А нагрузка на выплаты в процентном отношении была бы равна 13,83% ((107 900 руб. : 780 000 руб.) х 100%).

Рост нагрузки налицо. Но в большей степени это вызвано, конечно же, возрастанием уровня тарифов страховых взносов.

В организациях с более низкой оплатой труда нагрузка по взносам будет выше.

Пример 2

Ежемесячная сумма выплат работнику составляет 40 000 руб. Все они включаются в базу для начисления взносов. Тариф страховых взносов в 2011 году равен 34%. За 2011 год сумма выплат нарастающим итогом будет равна 480 000 руб. (40 000 руб. х 12), а сумма начисленных взносов - 157 420 руб. (463 000 руб. х 34%). Нагрузка на заработную плату в виде взносов по данному работнику будет равна 32,8% (157 420 : 480 000).

При аналогичных условиях в 2010 году общая сумма страховых взносов составила бы 107 900 руб. (415 000 руб. х 26%). А нагрузка на выплаты в процентном отношении была бы равна 22,48% ((107 900 руб. : 480 000 руб.) х 100%).

Изменятся максимальные размеры социальных пособий

Лимит базы для начисления взносов напрямую влияет на размеры отдельных видов пособий, выплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 29.12.06 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Согласно пункту 3.1 статьи 14 этого закона средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России на 365*(1).

В связи с увеличением предельной базы для начисления страховых взносов увеличилась и максимальная величина среднедневного заработка, исходя из которого рассчитываются социальные пособия, выплачиваемые при наступлении временной нетрудоспособности, при беременности и родах.

В 2010 году максимальный среднедневной заработок для расчета пособий за счет средств соцстраха составлял 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.).

В 2011 году он будет составлять 1268,49 руб. (463 000 руб. : 365 дн.).

Если назначение и выплата застрахованному лицу указанных пособий осуществляются несколькими страхователями в соответствии с частью 2 статьи 13 закона N 255-ФЗ, средний дневной заработок, из которого исчисляются указанные пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

Кроме того, увеличится и максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком - с 13 833,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес. х 40%) (2010 год) до 15 433,33 руб. (463 000 руб. : 12 мес. х 40%) (2011 год).

Л. Вронская,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Речь идет о редакции, действующей на момент сдачи номера в печать. Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, планируется изменить. В проекте изменений средний заработок, исходя из которого будут исчислять пособия, должен будет учитываться за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС России. Средний дневной заработок нужно будет определять путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на 730.