Вопрос: Компания часто отправляет сотрудников в командировки. Заключила с турагентством договор, в рамках которого бронирует через него авиабилеты. Раз в месяц нам выписывают акт оказанных услуг на сумму купленных билетов и вознаграждения агентству. В акте выделен НДС, а в стоимости авиабилетов нет. Можем ли мы принять к вычету налог на основании актов? ("Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 11, ноябрь 2010 г.)

Компания часто отправляет сотрудников в командировки. Заключила с турагентством договор, в рамках которого бронирует через него авиабилеты. Раз в месяц нам выписывают акт оказанных услуг на сумму купленных билетов и вознаграждения агентству. В акте выделен НДС, а в стоимости авиабилетов нет. Можем ли мы принять к вычету налог на основании актов?

Вычет НДС по купленным авиабилетам на основании акта турагентства возможен, однако несет в себе значительные налоговые риски. Агенты авиакомпаний выставлять счета-фактуры на стоимость реализованных билетов, оформленных командированным сотрудникам, не могут. Во-первых, стороной в договоре перевозки могут быть только физические лица (ст. 786 ГК РФ). Во-вторых, при продаже билетов перевозчиками, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Согласно пункту 10 Правил в книге покупок регистрируют сами билеты (их копии), которые являются бланками строгой отчетности. При этом вычет возможен только в том случае, если в билетах НДС выделен отдельной строкой. Счет-фактура в этом случае не выписывается (письмо УФНС России по г. Москве от 31 августа 2009 г. N 16-15/090448.1).

Если в расчетных документах НДС отдельной строкой не выделен, то вся стоимость авиабилета, по мнению фискальных органов, должна учитываться в составе командировочных расходов для целей налогообложения. В этом случае у вас нет права на вычет НДС. На это указали столичные налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 10 января 2008 г. N 19-11/603.

Судьи не так категоричны. Сформировавшаяся арбитражная практика исходит из того, что вычет НДС по командировочным расходам возможен и в том случае, если сумма налога отдельной строкой в билете не выделена. Поскольку это не является обязательным условием для вычета. В качестве примера можно привести постановления ФАС Центрального округа от 25 мая 2007 г. по делу N А48-2510/06-8, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2007 г. N А33-9940/06-Ф02-8607/07 по делу N А33-9940/06.

Учитывая изложенное, вычет по авиабилетам, в которых НДС отдельно не выделен, - вещь достаточно рискованная.

С.В. Собашников,

аудитор

1 ноября 2010 г.

"Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 11, ноябрь 2010 г.