Вопрос: Организация занимается грузовыми и пассажирскими перевозками. Применяет общую систему налогообложения. В городе, где работает компания, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров переведено на систему налогообложения в виде ЕНВД. Поскольку часть пассажиров пользуется льготами на проезд, мы получаем из бюджета субсидии на компенсацию затрат в связи с оказанием услуг. Должны ли мы включать субсидии в базу по налогу на прибыль или эти средства - часть выручки, полученной в результате деятельности, облагаемой ЕНВД и не подпадающей под налогообложение в рамках УСН? ("Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 11, ноябрь 2010 г.)

Организация занимается грузовыми и пассажирскими перевозками. Применяет общую систему налогообложения. В городе, где работает компания, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров переведено на систему налогообложения в виде ЕНВД. Поскольку часть пассажиров пользуется льготами на проезд, мы получаем из бюджета субсидии на компенсацию затрат в связи с оказанием услуг. Должны ли мы включать субсидии в базу по налогу на прибыль или эти средства - часть выручки, полученной в результате деятельности, облагаемой ЕНВД и не подпадающей под налогообложение в рамках УСН?

Да, не должны. Во всяком случае такое мнение было высказано в письме Минфина России от 30 июня 2010 г. N 03-11-06/3/96. Логика чиновников такая. Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и НДС (за исключением импортного НДС). Конечно, освобождение касается прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и имущества, использованного в таком бизнесе.

Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ст. 78 Бюджетного кодекса РФ). По своему назначению указанные субсидии направляются на компенсацию части произведенных затрат или недополученных доходов, возникших в связи с деятельностью, которую осуществляют юридическое лицо и индивидуальный предприниматель. Таким образом, у организаций, получивших субсидии, возникает экономическая выгода. Денежные средства в виде субсидий, выделяемые организации согласно статье 78 БК РФ на возмещение затрат в связи с оказанием услуг, являются внереализационным доходом и соответственно не относятся к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход. Поэтому должны включаться в базу по налогу на прибыль.

Е.В. Невзорова,

аудитор

1 ноября 2010 г.

"Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 11, ноябрь 2010 г.