Вопрос: Наша транспортная компания оказывает услуги международной экспедиции. По расчетам с перевозчиками у нас возникают курсовые разницы, которые не возмещаются клиентами в рамках договоров на транспортно-экспедиционное обслуживание. Подскажите, можем ли мы учесть такие разницы для целей расчета налога на прибыль? ("Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 12, декабрь 2010 г.)

Наша транспортная компания оказывает услуги международной экспедиции. По расчетам с перевозчиками у нас возникают курсовые разницы, которые не возмещаются клиентами в рамках договоров на транспортно-экспедиционное обслуживание. Подскажите, можем ли мы учесть такие разницы для целей расчета налога на прибыль?

Да, можете. Поясним. По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

По общему правилу не включают в состав доходов поступления в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. А также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В свою очередь также не нужно включать в затраты и те расходы, которые понес агент и (или) иной поверенный в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору. А также в счет возмещения затрат, понесенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Положительные и отрицательные курсовые разницы возникают от переоценки обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. Такие разницы включаются во внереализационные доходы и расходы (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

То есть если агент или иной поверенный в рамках договора комиссии несет расходы, не возмещаемые принципалом и, соответственно, не учитываемые у него в налоговом учете, то такие расходы агент вправе включить в состав расходов, учитываемых им при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Минфин России придерживается схожей позиции. В качестве примера можно привести письмо от 29 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/743.

С.В. Собашников,

аудитор

1 декабря 2010 г.

"Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 12, декабрь 2010 г.