Сложные вопросы в учете обособленных подразделений (Л.А. Тараканова, "Бухгалтер-профессионал автосалона", N 10, октябрь 2010 г.)

Сложные вопросы в учете обособленных подразделений

Как известно, деятельность филиалов и обособленных подразделений всегда вызывает массу вопросов как у самих компаний, так и у ревизоров. Попробуем выяснить, в чем секрет загадочных подразделений и каковы острые углы в бухгалтерском и налоговом учете таких фирм.

Понятия смены местонахождения обособленного подразделения Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (п. 4 ст. 84 НК РФ). Поэтому если у организации есть обособленное подразделение, которое по каким-то причинам меняет свое местонахождение (например, при прекращении договора аренды помещения), то организация должна пройти процедуры закрытия обособленного подразделения по старому адресу и открытия нового подразделения (письмо Минфина России от 21 апреля 2008 г. N 03-02-07/2-73). При этом соблюдайте следующий порядок действий.

1. В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации нужно сообщить:

- об открытии обособленного подразделения по новому местонахождению (в течение месяца со дня открытия);

- о закрытии обособленного подразделения по прежнему местонахождению (в течение месяца со дня закрытия). Об этом говорится в пункте 2 статьи 23 НК РФ. При этом форма N С-09-3 "Сообщения о создании (закрытии) обособленного подразделения" утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2009 г. N ММ-7-6/252.

2. В налоговую инспекцию по прежнему местонахождению обособленного подразделения подайте заявление о снятии организации с учета по местонахождению ее обособленного подразделения (п. 5 ст. 84 НК РФ и п. 9 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. N 114н). Форма заявления и Рекомендации по его заполнению утверждены приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826. К заявлению прилагаются копии документов, которые подтверждают прекращение деятельности обособленного подразделения (например, приказов, решений учредителей и т.п.). В заявлении нужно указать их количество. Об этом сказано в абзаце 4 Рекомендаций, утвержденных приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826.

Если такие документы не оформлялись, в налоговую инспекцию достаточно подать только заявление. При этом по строке "Копии документов, подтверждающих принятие решения российской организацией о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения, прилагаются на ____ листах" ставится прочерк. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 14 июля 2008 г. N 03-02-07/1-281.

3. В течение месяца со дня создания обособленного подразделения подайте в налоговую инспекцию по местонахождению вновь открытого подразделения заявление о постановке на учет по местонахождению обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ и п. 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. N 114н). Форма заявления о постановке на учет утверждена приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826.

Одновременно с заявлением представьте в одном экземпляре заверенные копии:

- свидетельства о постановке на учет организации по ее местонахождению;

- документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Об этом говорится в пункте 1 статьи 84 НК РФ и абзацах 3-6 пункта 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. N 114н.

Кроме того, если обособленное подразделение наделяется полномочиями по уплате налогов, по его местонахождению необходимо представить документ, подтверждающий указанные полномочия.

Если организация уже стоит на учете в налоговой инспекции по новому местонахождению обособленного подразделения по какому-либо другому основанию, то подавать заявление о постановке на учет по местонахождению обособленного подразделения не нужно. Например, если организация стоит на учете в налоговой инспекции по местонахождению транспортных средств. В данном случае инспекция поставит организацию на учет по местонахождению обособленного подразделения на основании сообщения об открытии такого подразделения, которое организация подала в свою налоговую инспекцию. Об этом говорится в пункте 4 статьи 83, пункте 2 статьи 23 НК РФ и пункте 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. N 114н.

Такой порядок информирования налоговых инспекций при смене местонахождения обособленного подразделения рекомендован ФНС России в письме от 15 марта 2007 г. N 09-2-03/1082.

Далее рассмотрим вопрос, в какую налоговую инспекцию сдавать справки о доходах (форма 2-НДФЛ), выплаченных сотрудникам обособленных подразделений. Так, форму 2-НДФЛ организации - налоговые агенты обязаны подавать в налоговые инспекции по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом местом постановки организации на налоговый учет может быть как местонахождение ее головного отделения, так и местонахождение ее обособленных подразделений. Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять:

- НДФЛ, удержанный из доходов сотрудников головного отделения, - по месту постановки на учет головного отделения организации;

- НДФЛ, удержанный из доходов сотрудников обособленных подразделений, - по месту постановки на учет каждого обособленного подразделения. Это следует из положений пункта 7 статьи 226 НК РФ.

Доходы сотрудникам обособленного подразделения могут выплачиваться:

- головным отделением организации;

- непосредственно обособленным подразделением.

Если доходы сотрудникам выплачивают обособленные подразделения, обязанности налогового агента возлагаются на них. В этом случае обособленные подразделения должны самостоятельно вести учет доходов, выплаченных работающим в них сотрудникам, и перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет по своему местонахождению. Оформить передачу таких полномочий можно доверенностью, которую обычно выдают руководителю обособленного подразделения (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Сведения по форме 2-НДФЛ нужно подавать:

- в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации - в отношении доходов, выплаченных сотрудникам головного отделения;

- в налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений - в отношении доходов, выплаченных сотрудникам обособленных подразделений (независимо от того, кто выплачивает им доходы: головное отделение организации или обособленное подразделение).

Если сотрудник одновременно получал доходы и в головном отделении, и в обособленном подразделении организации, справку по форме 2-НДФЛ нужно представить в две налоговые инспекции:

- по доходам за время, отработанное в головном отделении, - в инспекцию по местонахождению головного отделения организации;

- по доходам за время, отработанное в обособленном подразделении, - в инспекцию по местонахождению обособленного подразделения. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 марта 2010 г. N 03-04-06/55, от 28 августа 2009 г. N 03-04-06-01/224, от 11 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/26 и от 3 декабря 2008 г. N 03-04-07-01/244.

При этом в письмах от 28 августа 2009 г. N 03-04-06-01/224 и от 11 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/26 финансовое ведомство рассмотрело особенности подачи сведений о доходах сотрудников обособленных подразделений, которые расположены в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций. В такой ситуации организация встает на учет в одной из этих инспекций по своему выбору (п. 4 ст. 83 НК РФ). По мнению Минфина России, в эту налоговую инспекцию можно подавать справки по форме 2-НДФЛ по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования.

Следует отметить, что ранее в отношении порядка представления обособленными подразделениями сведений по форме 2-НДФЛ контролирующие ведомства придерживались другой позиции. Так, например, в письме ФНС России от 21 февраля 2007 г. N ГИ-6-04/135 (согласованном с Минфином России) говорилось, что при наличии обособленных подразделений справки по форме 2-НДФЛ в любом случае нужно подавать в инспекцию по местонахождению головного отделения организации. Однако после издания письма Минфина России от 3 декабря 2008 г. N 03-04-07-01/244 налоговая служба признала свои прежние разъяснения недействительными (письмо ФНС России от 29 декабря 2008 г. N ШC-6-3/979).

При этом есть аргументы, позволяющие избежать штрафов, если сведения о доходах сотрудников обособленных подразделений организация подала в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения. Они заключаются в следующем. Во-первых, пункт 2 статьи 230 НК РФ прямо не предусматривает обязанности подавать сведения по форме 2-НДФЛ по месту учета обособленных подразделений. Во-вторых, обособленные подразделения не могут рассматриваться в качестве участников налоговых правоотношений по НДФЛ: у них нет статуса самостоятельных налогоплательщиков, налоговых агентов или иных лиц, имеющих собственные налоговые обязанности. Поэтому сведения о доходах, выплаченных сотрудникам обособленных подразделений, можно подавать в инспекцию по местонахождению головного отделения организации. Налоговым правонарушением подобные действия не являются.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого вывода (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 января 2008 г. N А05-6798/2007, от 2 августа 2007 г. N А56-12516/2006 и ФАС Северо-Кавказского округа от 4 июля 2006 г. N Ф08-2791/2006-1181А). Данная арбитражная практика сложилась в период, когда налоговая служба подтверждала возможность представления формы 2-НДФЛ по сотрудникам обособленных подразделений в инспекцию по местонахождению головного отделения. Однако аргументы, приведенные в ней, можно применять и сейчас. Так как и в настоящее время, суды признают, что пункт 2 статьи 230 НК РФ не содержит четкого порядка представления справок о доходах, выплаченных сотрудникам обособленных подразделений. То есть у организации есть основания для применения положений пункта 7 статьи 3 НК РФ. Согласно им все неустранимые неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщиков.

В рассматриваемой ситуации толкование неясностей в пользу организации означает, что сведения о доходах, выплаченных сотрудникам обособленных подразделений, она может подать в любую из двух налоговых инспекций:

- в инспекцию по местонахождению головного отделения организации;

- в инспекцию по местонахождению обособленного подразделения.

Такой вывод, в частности, содержится в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 27 апреля 2009 г. N Ф04-2593/2009(5604-А70-26), ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2009 г. N А33-7606/08-Ф02-228/09, ФАС Московского округа от 15 июня 2006 г. N КА-А40/5048-06. Несмотря на то что данная арбитражная практика подтверждает существующую позицию Минфина России, судьи признавали, что представление сведений по форме 2-НДФЛ в любую из инспекций по месту учета не является налоговым правонарушением, ответственность за которое установлена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Подчеркнем, что обособленное подразделение организации может самостоятельно перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с работающих в нем сотрудников. При этом для этого головное отделение организации должно возложить на обособленное подразделение обязанности налогового агента по НДФЛ. Оформить передачу таких полномочий можно доверенностью, которую обычно выдают руководителю обособленного подразделения (п. 3 ст. 55 ГК РФ). На основании этой доверенности обособленное подразделение будет рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет (по своему местонахождению) НДФЛ, удержанный с работающих в нем сотрудников. Кроме того, подразделение должно будет вести учет выплаченных доходов. Это следует из положений пунктов 4 и 7 статьи 226 и статьи 230 НК РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 3 декабря 2008 г. N 03-04-07-01/244.

Рассмотрим пример перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного из доходов сотрудников обособленного подразделения организации. Так, головное отделение ООО "Траст" расположено в Москве. Организация имеет обособленное подразделение в Воронеже, оно зарегистрировано в ИФНС России по г. Воронежу. Руководителю подразделения выдана доверенность на исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ. В марте сотрудникам обособленного подразделения была начислена зарплата в сумме 200 000 руб. Сумма удержанного НДФЛ составила 26 000 руб. Зарплата выплачена 6 апреля. В этот же день НДФЛ был перечислен в бюджет Воронежа со счета обособленного подразделения организации. По итогам года справки по форме 2-НДФЛ бухгалтер подразделения представил в налоговую инспекцию Воронежа.

Далее рассмотрим вопрос, как платить налог на имущество, если у организации есть обособленные подразделения. Так, плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Организация может возложить на подразделение обязанность по перечислению этого налога в бюджет. Но при этом она продолжает нести ответственность за правильность и своевременность уплаты налога на имущество (абз. 2 ст. 19 НК РФ и п. 1 письма Минфина России от 10 марта 2005 г. N 03-06-01-04/133).

Порядок уплаты налога на имущество зависит от того, выделено обособленное подразделение на отдельный баланс или нет. Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ). Если же обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Возникает вопрос: как установить показатели отдельного баланса обособленного подразделения? Так в действующем законодательстве понятие отдельного баланса не раскрыто. На практике отдельным балансом признается перечень показателей (активов и обязательств), установленных организацией для своих подразделений. На основе таких показателей организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность. Такие разъяснения даны в пункте 2 письма Минфина России от 2 июня 2005 г. N 03-06-01-04/273. Установить состав показателей отдельного баланса организация вправе самостоятельно. Это можно сделать в учетной политике, приказе руководителя, Положении о филиале (представительстве) и т.д.

Кроме того, организация должна платить налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости. Эта часть налога уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 385 НК РФ). Подробная схема уплаты налога на имущество в зависимости от его местонахождения приведена в таблице 1.

Таблица 1.

Порядок уплаты налога на имущество и представления отчетности по этому налогу российскими организациями

Вид имущества	Балансодержатель и местоположение	Налог на имущество уплачивается (налоговая отчетность подается)	Основание
1	2	3	4
Движимое имущество	состоит на балансе головного отделения организации, но находится на территории другой налоговой инспекции	в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации	п. 3 ст. 383 НК РФ
	состоит на балансе головного отделения организации и располагается по его местонахождению	в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации
	числится на балансе обособленного подразделения и располагается по его местонахождению	в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения с отдельным балансом	ст. 384 НК РФ
Недвижимое имущество	состоит на балансе головного отделения организации и расположено на территории той же налоговой инспекции	в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации	п. 3 ст. 383 НК РФ
	состоит на балансе головного отделения организации и расположено на территории другой налоговой инспекции	в налоговую инспекцию по месту фактического нахождения недвижимости	ст. 385 НК РФ
	состоит на балансе головного отделения организации и расположено в местонахождении обособленного подразделения с отдельным балансом	в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения с отдельным балансом
	числится на балансе обособленного подразделения и расположено по его местонахождению	в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения с отдельным балансом	ст. 384 НК РФ
	числится на балансе обособленного подразделения, но расположено на территории другой налоговой инспекции	в налоговую инспекцию по месту фактического нахождения недвижимости	ст. 385 НК РФ
	состоит на балансе подразделения, но расположено по местонахождению головного отделения организации	в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации	п. 3 ст. 383 НК РФ
	числится на балансе головного отделения организации, но находится на территории другой налоговой инспекции. При этом в объекте недвижимости расположено обособленное подразделение без отдельного баланса	в налоговую инспекцию по месту фактического нахождения недвижимости	ст. 385 НК РФ
Особенности уплаты налога на имущество по г. Москве
Движимое имущество	числится на балансе обособленного подразделения и находится в этом же округе г. Москвы	в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения с отдельным балансом	ст. 383, 384, 385 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 27 февраля 2004 г. N 23-01/1/12408
	числится на балансе головного отделения организации и находится в этом же округе г. Москвы	в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации
	числится на балансе головного отделения организации и находится в другом округе г. Москвы	в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации
Недвижимое имущество	числится на балансе обособленного подразделения и расположено в этом же округе г. Москвы	в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации
	числится на балансе обособленного подразделения, но находится в другом округе г. Москвы
	числится на балансе головного отделения организации и находится по его местонахождению
	числится на балансе головного отделения организации, но находится в другом округе г. Москвы

Налоговую базу для налога на имущество по подразделениям с отдельным балансом формируйте обособленно (п. 1 ст. 376 НК РФ). Включайте в нее все основные средства, которые числятся на балансе подразделения и расположены по его местонахождению (п. 1 ст. 374 и ст. 384 НК РФ). В остальном расчет налоговой базы по имуществу обособленного подразделения аналогичен расчету налоговой базы в целом по организации.

Может возникнуть вопрос: как платить налог на имущество по обособленному подразделению с отдельным балансом, если деятельность этого подразделения облагается ЕНВД? В целом уплата ЕНВД по определенному виду деятельности освобождает организацию от уплаты налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом льгота распространяется только на то имущество (часть имущества), которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД. Чтобы обеспечить правильное формирование налоговой базы, организация обязана вести раздельный учет основных средств, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то это требование можно считать выполненным. Если подразделение с отдельным балансом не ведет иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, то налоговая база по налогу на имущество этого подразделения равна нулю (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в бюджет региона по местонахождению этого подразделения налог на имущество перечислять не нужно.

Если организация и обособленное подразделение с отдельным балансом расположены в разных регионах, то налог на имущество по этому подразделению нужно начислять по ставке, действующей в регионе, в котором оно находится (ст. 384 НК РФ).

Пример

Рассмотрим пример расчета и уплаты налога на имущество организацией с обособленными подразделениями. Так, ООО "Автопробег" (головное отделение) зарегистрировано в Москве. Организация имеет:

- обособленное подразделение без отдельного баланса в Москве;

- обособленное подразделение с отдельным балансом в Тамбове. На его балансе числится здание склада, расположенное по местонахождению обособленного подразделения.

Ставка налога на имущество в Москве и Тамбовской области составляет 2,2%. В I квартале 2011 года остаточная стоимость основных средств, отраженных на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в Москве), составляет:

- на 1 января 2011 года - 180 000 руб.;

- на 1 февраля 2011 года - 165 000 руб.;

- на 1 марта 2011 года - 150 000 руб.;

- на 1 апреля 2011 года - 135 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств, отраженных на балансе подразделения в Тамбове, составляет:

- на 1 января 2011 года - 560 000 руб.;

- на 1 февраля 2011 года - 530 000 руб.;

- на 1 марта 2011 года - 500 000 руб.;

- на 1 апреля 2011 года - 470 000 руб.

Налоговую базу по налогу на имущество за I квартал 2010 года бухгалтер ООО "Автопробег" рассчитал отдельно:

- по имуществу головного отделения (включая имущество обособленного подразделения в Москве) - 157 500 руб. [(180 000 руб. + 165 000 руб. + 150 000 руб. + 135 000 руб.) : (3 + 1)];

- по имуществу обособленного подразделения в Тамбове - 515 000 руб. [(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб.) : (3 + 1)].

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в Москве, равна 866 руб. (157 500 руб. х 2,2% : 4). Эту сумму бухгалтер ООО "Автопробег" перечислил в бюджет Москвы.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенного в Тамбове, равна 2833 руб. (515 000 руб. х 2,2% : 4). Эту сумму бухгалтер ООО "Автопробег" перечислил в бюджет Тамбовской области.

Также на практике часто встречается вопрос: как выделить основные средства обособленного подразделения из всех основных средств организации для распределения налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации?

В целом для распределения налога на прибыль между головным отделением организации и ее обособленным подразделением основные средства включаются в расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по месту их фактического использования. При этом не имеет значения, на чьем балансе отражены основные средства: обособленного подразделения (этого же или другого) или головного отделения организации. Такой вывод следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Фактическое использование основных средств в деятельности обособленного подразделения нужно документально подтвердить. Для этого используйте данные аналитического учета (бухгалтерского или налогового). Например, если аналитический учет организован по материально-ответственным лицам, то в расчет возьмите основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами обособленного подразделения.

Передачу основного средства в подразделение оформляйте соответствующими документами (форма N ОС-2, авизо). Это документально подтвердит правильность распределения региональной части налога на прибыль между головным отделением и обособленным подразделением организации.

Если объект основных средств используется в подразделении, но передаточных документов нет, то место фактического использования можно подтвердить другими документами. Например, если автомобиль учитывается на балансе головного отделения организации, но фактически используется в обособленном подразделении, такими документами будут путевые листы. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/513, от 7 марта 2006 г. N 03-03-04/1/187 и ФНС России от 14 апреля 2010 г. N 3-2-10/11.

Далее рассмотрим особенности уплаты налогов (сборов, взносов) организациями, имеющими обособленные подразделения.

Таблица 2.

Налоги	Уплата по местонахождению обособленного подразделения	Уплата по местонахождению головного отделения организации	Основание для уплаты, комментарий
1	2	3	4
НДС, перечисляемый налогоплательщиком	-	+	п. 2 ст. 174 НК РФ
НДС, перечисляемый налоговым агентом	-	+	п. 3 ст. 174 НК РФ
Акцизы	+/-	+/-	п. 4 ст. 204 НК РФ Акцизы по подакцизным товарам уплачиваются по месту их производства. Исключение составляют: - акцизы по денатурированному этиловому спирту. Их платят по месту оприходования спирта (при условии, что организация-покупатель имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции); - акцизы по прямогонному бензину. Их платят по местонахождению организации-покупателя (при условии, что организация-покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина)
НДФЛ	+	+	п. 7 ст. 226 НК РФ
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование	+/-	+/-	ч. 11 и 14 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ Страховые взносы нужно платить по местонахождению обособленного подразделения, если оно: - имеет отдельный баланс; - имеет расчетный счет; - начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу граждан. Если обособленное подразделение расположено за пределами России, страховые взносы нужно платить по местонахождению головного отделения организации
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний	+/-	+/-	ст. 6, п. 1 ст. 24 и п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ Взносы нужно платить по местонахождению обособленного подразделения, если оно: - имеет отдельный баланс; - имеет расчетный счет; - начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу граждан
Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет налогоплательщиком	-	+	п. 1 ст. 288 НК РФ
Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет налогоплательщиком	+	+	п. 2 ст. 288 НК РФ
Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет налоговым агентом	-	+	п. 1 ст. 288, ст. 284 НК РФ
Единый налог при "упрощенке"	-*	+	п. 6 ст. 346.21 НК РФ
ЕНВД	-	+	п. 1 ст. 346.28 НК РФ
Налог на добычу полезных ископаемых	Нужно платить по местонахождению участков недр, предоставленных организации в пользование. Если участок недр находится за пределами России, то налог нужно платить по местонахождению организации		п. 2 и 3 ст. 343 НК РФ
Водный налог	Нужно платить по местонахождению используемого водного объекта		п. 1 ст. 333.14 НК РФ
Сбор за пользование объектами животного мира	Нужно платить по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира		п. 3 ст. 333.5 НК РФ
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	-	+	п. 3 ст. 333.5 НК РФ
Госпошлина	Нужно платить по месту совершения действия, за которое взимается сбор		п. 3 ст. 333.18 НК РФ
Налог на имущество организаций	+/-	+/-	ст. 384, 385, п. 3 ст. 383 НК РФ Налог нужно платить по местонахождению: - обособленного подразделения, если оно выделено на отдельный баланс; - объекта недвижимости, находящегося за пределами головного отделения и обособленного подразделения
Налог на игорный бизнес	Нужно платить по месту регистрации игрового оборудования		ст. 371 НК РФ
Транспортный налог	Нужно платить по месту регистрации транспортных средств		п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ
Земельный налог	Нужно платить по местонахождению земельных участков		п. 3 ст. 397 НК РФ
Плата за загрязнение окружающей среды	Нужно платить по местонахождению (месту регистрации) объектов размещения отходов		п. 19 и 20 Порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. N 204, п. 14 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Ростехнадзора от 12 сентября 2007 г. N 626
* Организации, у которых есть обособленные подразделения, зафиксированные в учредительных документах в качестве филиала или представительства, не вправе применять "упрощенку".

Также отметим, что обособленные подразделения не могут формировать свою учетную политику для целей налогообложения. Так как обособленные подразделения не признаются отдельными юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Они входят в состав организации, открывшей их. Поэтому обособленные подразделения не вправе формировать отдельную учетную политику для целей налогообложения. На их деятельность распространяются общие положения учетной политики организации.

Следует подчеркнуть, что расходы на создание обособленного подразделения (филиала, представительства) можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом расходы, связанные с созданием обособленных подразделений (филиалов, представительств), должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на создание обособленного подразделения признавайте по правилам, установленным главой 25 НК РФ. Так, по помещению и оборудованию, купленному для филиала, начисляйте амортизацию. А если помещение арендовано, то арендные платежи можно включить в расходы по мере выставления арендодателем актов об оказании услуг (иных документов) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, услуги по аренде должны быть не только оказаны, но и оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При этом расходы, связанные с открытием обособленного подразделения, можно учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, когда оно начнет функционировать. Например, помещение для филиала было арендовано с июля, а работать он начнет только в сентябре. В этом случае аренду за июль и август можно списать на расходы, не дожидаясь сентября. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России и налоговое ведомство письма Минфина России от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/26 и УФНС России по г. Москве от 3 июля 2007 г. N 20-12/062179).

Л.А. Тараканова,

аттестованный аудитор, к.э.н.

"Бухгалтер-профессионал автосалона", N 10, октябрь 2010 г.