Комментарий к письму Минфина РФ от 3 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/117 (Ю.В. Власов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 3 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/117

Все работодатели сталкиваются с увольнением собственных работников. Большинство увольнений происходят по собственному желанию. Трудовой кодекс РФ в данном случае не велит работодателям выплачивать увольняющимся работникам выходные пособия, однако руководство имеет право по собственной инициативе производить такие выплаты. Как их отражать в налоговом учете, рассказывает Минфин России.

Главное - документальное оформление

Из письма неясно, какие именно обстоятельства привели к увольнению работника, однако понятно, что ликвидации организации или сокращения штата сотрудников не произошло. Скорее всего, сотрудник уволился по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ) или по соглашению с работодателем (ст. 78 ТК РФ).

В любом случае, основания для обязательной выплаты выходного пособия (ст. 178 ТК РФ) у работодателя отсутствуют. Однако работодатель выдает увольняющемуся сотруднику деньги по собственной инициативе. Так поступить трудовое законодательство ему не мешает.

Первый вопрос, волнующий руководство организации, таков: можно ли учесть выплаченные суммы в базе по налогу на прибыль? Самое главное обстоятельство, влияющее на налоговый учет, состоит в том, что возможность выплаты выходных пособий в случаях, не предусмотренных трудовым законодательством, должна быть прописана в трудовом (коллективном) договоре или в дополнительном соглашении. Выглядеть запись может примерно так:

"При увольнении работника по основаниям, предусмотренным статьями 78 или 80 Трудового кодекса РФ, работнику выплачивается выходное пособие в размере..."

Размер выходного пособия ничем не ограничен, он может составлять либо фиксированную сумму, либо зависеть от среднего заработка сотрудника.

Конкретное основание для учета выходного пособия в составе налогооблагаемых расходов - это пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ (другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором).

НДФЛ и страховые взносы

С выплатами в пользу работников неразрывно связаны два обязательных платежа - налог на доходы физических лиц и страховые взносы во внебюджетные фонды.

Минфин России разъяснил, что с суммы выходного пособия в рассматриваемой ситуации следует удерживать НДФЛ. От данного налога выходное пособие освобождается лишь в том случае, если оно является обязательной компенсацией согласно статье 178 Трудового кодекса РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Про страховые взносы Минфин России не упомянул, однако вывод, по нашему мнению, однозначен: страховым взносам сумма "необязательного" выходного пособия подлежит. Ведь объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений. Выходное пособие при увольнении связано с трудовыми отношениями, поэтому его сумма подлежит страховым взносам.

Ю.В. Власов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.