Комментарий к письму Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/198 (Д.В. Осипов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/198

Налогоплательщик спрашивал о том, какими документами можно подтвердить расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.

Следует отметить, что нотариальные действия в Российской Федерации совершают в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

Подпунктом 16 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Следовательно, вышеуказанные расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

Однако расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление, как и любые другие расходы, должны быть документально подтверждены. В противном случае такие расходы не смогут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Каких-либо иных положений в отношении документального подтверждения главой 25 НК РФ не установлено. Не установлены главой 25 НК РФ и документы, которыми можно было бы подтвердить те или иные расходы, что однако не вызывает удивления, поскольку, например, некоторые операции оформляются документами, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Но это не означает, что такие документы не будут признаваться документами, подтверждающими произведенные расходы.

Не установлено никаких положений о документальном подтверждении и вышеуказанными Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, а также Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н N БГ-3-04/430 "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

В данном случае, следовательно, необходимо обратить внимание на общие положения о документальном подтверждении, установленные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Так, согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 вышеуказанного Федерального закона (п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ).

Получается, что для документального подтверждения расходов необходимо наличие первичных учетных документов. При этом такими первичными документами расходы могут подтверждаться в случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Однако есть исключение, в соответствии с которым расходы могут подтверждаться документами, содержащими обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ, в том случае, если форма таких документов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Аналогичный порядок может быть применим и в отношении документального подтверждения расходов в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление.

Д.В. Осипов,

главный специалист, эксперт

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.