Комментарий к письму Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/732 (Д.В. Осипов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/732

Налогоплательщик, основной деятельностью которого является проведение геолого-разведочных работ, спрашивает, необходимо ли при учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов по сбору геологической информации руководствоваться статьями 261 и 325 Налогового кодекса РФ и учитывать такие расходы на основании данных статей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 261 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Поскольку расходы по сбору геологической информации относятся к расходам на освоение природных ресурсов, то для ответа на вышеуказанный вопрос следует обратить внимание на положения статей 261 и 325 НК РФ, регулирующих расходы на освоение природных ресурсов и порядок ведения налогового учета таких расходов соответственно.

Пунктом 2 статьи 261 НК РФ установлено, что расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 НК РФ, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 325 НК РФ при проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями статьи 325 НК РФ.

Получается, что вышеуказанное положение говорит о расходах, осуществленных в пользу сторонней организации, которая провела геолого-поисковые работы и геолого-разведочные работы по разведке полезных ископаемых, а теперь продает их результаты.

Следовательно, если результаты таких работ организация приобретает у сторонней организации, то, безусловно, при учете для целей налогообложения прибыли организаций расходов по их приобретению необходимо руководствоваться статьями 261 и 325 НК РФ и учитывать такие расходы на основании данных статей.

В таком случае они будут учитываться с первого числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по договору с подрядчиком. Осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей 261 НК РФ. Такой вывод следует из положений пункта 3 статьи 325 НК РФ.

Однако если организация результаты вышеуказанных работ не приобретает у сторонней организации, а сама, после проведения геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых, их продает, то вышеуказанный порядок учета здесь не может быть применим, поскольку это уже не расходы на приобретение результатов таких работ, а расходы на их проведение, порядок учета которых не регулируется положениями пункта 3 статьи 325 НК РФ.

Не регулируется порядок их учета и иными положениями статей 261 и 325 НК РФ.

В данном случае учитывать расходы на проведение геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых необходимо исходя из конкретно произведенного расхода, связанного с проведением таких работ. Например, расходы на приобретение амортизируемого оборудования, задействованного при проведении вышеуказанных работ, необходимо учитывать через начисление амортизации, а расходы на оплату труда сотрудников, осуществляющих такие работы, необходимо учитывать в порядке, установленном пунктом 4 статьи 272 НК РФ.

Д.В. Осипов,

главный специалист, эксперт

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.