Комментарий к письму Минфина РФ от 21 декабря 2010 г. N 03-11-06/3/167 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 21 декабря 2010 г. N 03-11-06/3/167

Для целей применения ЕНВД комиссионная торговля как один из видов розничной торговли подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Комиссионная торговля признается розницей

Это обосновывается тем, что комиссионная торговля, согласно Государственному стандарту РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, - это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.

При этом деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда).

В письме Минфина России 26.05.2009 N 03-11-06/3/145 финансисты обосновывают свой вывод относительно правомерности применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности организации, осуществляющей розничную торговлю комиссионными товарами через магазин комиссионной торговли, открытый на арендованной нежилой площади, при условии, что площадь торгового зала магазина не превышает 150 кв. м, тем, что по смыслу статьи 990 Гражданского кодекса РФ комитент не осуществляет фактическую розничную торговлю и, следовательно, он не может быть признан налогоплательщиком по единому налогу на вмененный доход (письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-11-06/2/89*(1)). Соответственно, если организация осуществляет розничную торговлю, в том числе по договорам комиссии, через магазин, площадь которого превышает 150 кв. м, организация может применять иной режим налогообложения, в том числе упрощенную систему налогообложения (письма Минфина России от 15.11.2010 N 03-11-06/3/158, от 15.11.2010 N 03-11-06/3/157).

Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.09.2010 N А43-6071/2010 судьи указывают, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает особенностей налогообложения единым налогом на вмененный доход розничной торговли собственным либо комиссионным товаром. Само по себе налогообложение единым налогом на вмененный доход розничной торговли предполагает при расчете налога учет внешних признаков данной деятельности, а не исследование того, на каком основании у продавца находится товар. Соответственно, для налогообложения единым налогом на вмененный доход розничной торговли не имеет правового значения реализация продавцом собственного товара либо товара, находящегося у него на основании договора комиссии.

Расчеты по договору комиссии

В денежных расчетах между комиссионером и комитентом контрольно-кассовая техника применяется только в случае, когда комитент уплачивает вознаграждение комиссионеру наличными денежными средствами за оказанные последним услуги (письмо УФНС по г. Москве от 14.05.2010 N 17-15/050740). А при получении от покупателей наличных денежных средств за проданный товар комиссионер в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ обязан выдавать им кассовый чек (письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-01-15/6-310).

ЕНВД и комиссионер

Если организация-комиссионер оказывает от своего имени, но за счет комитента посреднические услуги по реализации товара, принадлежащего комитенту, и доставка товара до покупателя осуществляется собственными силами комиссионера с использованием принадлежащего ему автотранспорта, а по договору комиссии расходы, связанные с доставкой, ежемесячно в полном объеме компенсируются комиссионеру комитентом, то в отношении деятельности комиссионера по доставке товара до покупателя автотранспортными услугами в целях признания комиссионера плательщиком ЕНВД, финансисты разъясняют следующее. Так, если в заключаемых договорах комиссии, расходы при продаже товаров включают транспортные расходы, то доставка товаров относится к обязанности продавца по отношению к покупателю и не является самостоятельной предпринимательской деятельностью и, соответственно, не подлежит налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-11-06/3/254).

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА" 2010, N 16, стр. 68-70.