О начислении страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на выплаты в пользу физических лиц организациями - плательщиками страховых взносов (Н.А. Петухова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.)

О начислении страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на выплаты в пользу физических лиц организациями - плательщиками страховых взносов

В прошедшем году плательщики страховых взносов часто задавались вопросом о том, на какие выплаты гражданам следует начислять взносы, а на какие - нет. Законодательства о страховых взносов явно недостаточно для разрешения всех спорных ситуаций: требуются разъяснения контролирующих органов и экспертов. В данной статье рассматриваются наиболее проблемные и нестандартные ситуации, касающиеся начисления страховых взносов.

Объект обложения страховыми взносами определяется согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) как все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, начисленные плательщиками страховых взносов - организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подпункте "а" и "б" пункта 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ, и в части второй статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленные плательщиками страховых взносов - физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, указанными в подпункте "в" пункта 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ.

Согласно пункту 1 части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и вознаграждения относятся к объекту обложения страховыми взносами, если они начислены в пользу физических лиц организацией или индивидуальным предпринимателем по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказания услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемым индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Кроме того, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части первой статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

При применении положений данных норм плательщиками страховых взносов при начислении страховых взносов на выплаты в пользу физических лиц возникают следующие вопросы.

1. О начислении страховых взносов на компенсационные выплаты за использование личных легковых автомобилей в служебных целях.

Согласно подпункту "и" пункта 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ страховые взносы не начисляются на суммы всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статьей 188 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) предусмотрено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, выплаты компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях, в случае если в организации действует положение о возмещение таких расходов, подпадают под понятие "компенсации" и на суммы указанных выплат страховые взносы не начисляются.

При определении необлагаемого страховыми взносами размера названных компенсаций, выплачиваемых работникам учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, следует руководствоваться нормами, установленными приказом Министерства финансов РФ от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок", изданным в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.05.1993 N 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок".

В отношении указанных компенсаций, выплачиваемых работникам всех других организаций, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы, нормы законодательно не установлены, поэтому не будут подлежать обложению страховыми взносами суммы компенсаций за использование личных легковых автомобилей в служебных целях, определенные соглашением сторон трудового договора в порядке статьи 188 ТК РФ.

При этом следует учитывать, что рассматриваемая выплата работникам должна производиться в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана со служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором устанавливаются размеры этой компенсации. Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах.

2. О начислении страховых взносов на денежные средства, полученные по договору займа и договорам аренды, заключенным с организацией - плательщиком страховых взносов с физическим лицом - работником организации.

В соответствии со статьей 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом частью третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно статье 606 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (часть первая ст. 607 ГК РФ).

Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.

Следовательно, выплаты по договору аренды физическому лицу - арендодателю связаны с передачей в пользование имущества, а не с выполнением работ, оказанием услуг по трудовым или гражданско-правовым договорам.

Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, организация не уплачивает страховые взносы с не являющихся объектом обложения страховыми взносами на основании части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ выплат денежных средств, полученных по договору займа и по договорам аренды, заключенным с сотрудниками учреждения в рамках гражданского законодательства.

3. О начислении страховых взносов на выплаты в виде оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам.

Согласно части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Трудовым кодексом РФ перечислены случаи, когда дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка предоставляются в обязательном порядке. Минимальная продолжительность дополнительного отпуска устанавливается законодательством.

Помимо этого работодатели самостоятельно могут установить дополнительные отпуска большей продолжительности или предоставлять их в иных случаях, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Такие положения должны быть закреплены в трудовых (коллективных) договорах и локальных нормативных актах организации.

Статьей 57 ТК РФ определено, что обязательным условием для включения в трудовой договор является режим рабочего времени и отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя).

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Подлежащие оплате в соответствии с трудовым законодательством ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска в данном перечне не поименованы.

Исходя из изложенного, оплата дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам, подлежит обложению страховыми взносами согласно части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

4. О начислении страховых взносов на оплату (частичную оплату) организацией стоимости путевок в санаторий, находящийся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, работникам, членам семей, инвалидам, детям, физическим лицам, не состоящим в штате организации.

Суммы полной или частичной оплаты за работников стоимости путевки в санаторий, находящейся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, как выплаты, осуществляемые в пользу работника, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Полная или частичная оплата организацией стоимости путевки в санаторий за члена семьи работника производится организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, следовательно, суммы указанных выплат не подлежат обложению страховыми взносами на основании статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат при оплате (частичной оплате) стоимости путевки в санаторий, которая производится организацией в отношении тех физических лиц, которые находятся за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений с организацией и не состоят в ее штате.

5. О начислении страховых взносов на суммы ежемесячных компенсационных выплат в размере 50 рублей лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет.

Частью первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациям в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части первой ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

На основании Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (далее - Указ N 1110) матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организациями независимо от организационно-правовых форм, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, производится ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 рублей.

Указанную ежемесячную компенсационную выплату работодатель обязан производить в силу Указа N 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Исходя из изложенного, данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.

6. О начислении страховых взносов на денежную компенсацию работнику за часть его ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен статьей 9 Закона N 212-ФЗ.

Данный перечень является исчерпывающим и компенсация за часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, в нем прямо не поименована.

При этом, согласно подпункту "и" пункта 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Однако компенсация, выплачиваемая работнику за часть его ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, не подпадает под действие подпункта "и" пункта 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку не является возмещением работнику конкретных затрат, связанных с непосредственным исполнением его трудовых обязанностей.

Учитывая изложенное, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

7. О начислении страховых взносов на компенсационные выплаты организации сотруднику в части оплаты его служебных разговоров по мобильной связи.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, подпунктом "и" пункта 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе возмещение работникам расходов, связанных с междугородними телефонными переговорами в служебных целях.

В статье 188 ТК РФ установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Фактический размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Выплата компенсаций за оплату услуг мобильной связи должна производиться на основании приказа руководителя организации с изложением причин, по которым работником производятся телефонные переговоры с использованием личного мобильного телефона. Для определения размера возмещения расходов работников на оплату услуг мобильной связи необходимо наличие счета от организации - оператора мобильной связи.

Поскольку обязанность выплачивать такую компенсацию установлена трудовым законодательством, при включении соответствующих условий в трудовой договор, на компенсацию работникам расходов, связанных с междугородними телефонными переговорами в служебных целях, в пределах лимита времени, установленного приказом руководителя организации, не начисляются страховые взносы на основании подпункта "и" части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ в случае документального подтверждения суммы расходов и факта использования услуг мобильной связи (сотовых телефонов) в интересах работодателя.

8. О начислении страховых взносов на выплаты в части оплаты первых двух дней пособия по временной нетрудоспособности, производимых за счет средств работодателя.

Согласно части первой статьи 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности.

Размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 1 части второй статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (страхователя), а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ.

Согласно пункту 1 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В связи с изложенным, страховые взносы не начисляются на пособие по временной трудоспособности независимо от того, за счет каких средств было выплачено данное пособие.

9. О начислении страховых взносов на суммы стоимости рациона бесплатного питания экипажей речных судов.

В силу части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части первой ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пункт 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно подпункту "в" пункта 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ, компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

Пунктом 1 статьи 60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации предусмотрено, что судовладелец обязан обеспечить членам экипажа судна бесперебойное снабжение продовольствием и водой.

Приказом Министерства транспорта РФ от 30.09.2002 N 122, изданным во исполнение постановления Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов" (далее - Постановление N 861) установлено, что экипажи морских и речных судов независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания.

Постановлением Правительства РФ от 30.07.2009 N 628 "О рационе питания экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота" установлено, что порядок обеспечения питанием экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота определяется Федеральным агентством по рыболовству.

Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа судна.

Следовательно, бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов, является полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением).

Таким образом, бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов, не облагается страховыми взносами на основании подпункта "в" пункта 2 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ с учетом положений Постановления N 861.

10. О начислении страховых взносов на суммы стоимости форменной одежды для сотрудников учреждения.

Согласно части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части первой ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

На основании пункта 9 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ, стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.

В соответствии со статьей 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

К таким иным средствам, необходимым для исполнения трудовых обязанностей, можно отнести форменную одежду, предоставленную сотрудникам организации - плательщика страховых взносов в соответствии с нормами, установленными приказом ее руководителя.

Выданная сотрудникам организации во временное пользование форменная одежда, стоимость которой числится на балансе организации, выдается работникам организации для использования только на работе при выполнении трудовых обязанностей и сдается ими при увольнении (в этом случае право собственности на одежду остается у организации), то стоимость одежды не облагается страховыми взносами.

Стоимость форменной одежды, которая остается в личном постоянном пользовании работника при увольнении, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В случае, если форменная одежда продается работнику при увольнении, то объекта обложения страховыми взносами у организации на основании части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.

11. О начислении страховых взносов на сумму процентов по кредиту, перечисляемых организацией за своего работника в банк.

Согласно норме части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу физических лиц, произведенные им в рамках трудовых правоотношений, за исключением сумм, перечисленных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 13 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациям своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Следовательно, оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому работникам на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

12. О начислении страховых взносов на выплату по мировому соглашению.

Мировое соглашение - двусторонняя (многосторонняя) сделка между истцом (третьим лицом, заявляющим самостоятельные требования относительно предмета спора) и ответчиком, определяющая содержание спорного или установленного судом правоотношения либо содержащая условия, на которых спорящие субъекты урегулируют имеющийся между ними материально-правовой спор, то есть сделка, в которой стороны идут на взаимные уступки друг другу, заново определяя свои права и обязанности по спорному правоотношению.

Мировое соглашение, равно как и иные распорядительные действия, всегда адресовано суду. Заключенное в устной или письменной форме мировое соглашение должно быть доведено до суда по правилам части первой статьи 173 Гражданского процессуального кодекса РФ (ГПК РФ). Оно приобретает силу только при условии утверждения его судом. Согласно части третьей статьи 173 (ГПК РФ) при утверждении судом мирового соглашения сторон, в определении суда должны быть указаны условия утверждаемого судом мирового соглашения.

Мировое соглашение имеет двойственную природу и представляет собой не только процессуальный акт, но и в некоторых случаях гражданско-правовой договор (может иметь природу отступного).

Российское законодательство не использует такое обозначение мирового соглашения, как самостоятельный и специально регулируемый вид гражданско-правового договора. Соглашение может быть заключено только под контролем суда, так как не по всем правоотношениям возможно заключение мирового соглашения (например, по делам о лишении родительских прав, изменении размера алиментов ниже установленного законом предела, по делам особого производства, содержащее условия, нарушающие трудовые права граждан или в обход закона направленные на освобождение лиц от материальной ответственности за ущерб, причиненный при исполнении ими трудовых обязанностей, изменяющее размер возмещения за вред, причиненный здоровью при исполнении трудовых обязанностей и т.д.).

Изложенное выше позволяет сделать вывод о том, что предметом мирового соглашения могут быть как правоотношения, основанные на договорах, поименованных в определении объекта обложения страховыми взносами (часть первая ст. 7 Закона N 212-ФЗ), так и иные правоотношения, например, выделение в собственность имущества, защита чести и достоинства граждан, а также деловой репутации граждан и юридических лиц и т.д. При этом плательщик страховых взносов, исполняя условия мирового соглашения в части выплат, причитающихся физическому лицу, должен будет произвести начисление этих выплат в его пользу. Следовательно, рассмотрению в рамках указанной статьи подлежат только выплаты, предусмотренные мировым соглашением, которые соответствуют всем элементам определения объекта обложения страховыми взносами. Обложение указанных выплат будет зависеть от системного рассмотрения статей 7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ в общеустановленном порядке и квалификации этих выплат в мировом соглашении.

13. О начислении страховых взносов на возмещение затрат физическому лицу за медицинский осмотр при приеме на работу и за проведение периодических медицинских осмотров работнику.

В соответствии с частью первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиком страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части первой ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части первой статьи 5 данного закона (в т.ч. организаций), все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 69 ТК РФ "Медицинский осмотр (обследование) при заключении трудового договора" обязательному предварительному медицинскому осмотру (обследованию) при заключении трудового договора подлежат лица, не достигшие возраста восемнадцати лет, а также иные лица в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

В частности, указанные случаи предусмотрены следующими законодательными актами:

- Федеральным законом от 24.07.1998 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации" (п. 2 ст. 11 Закона);

- Федеральным законом от 14.04.1999 N 77-ФЗ "О ведомственной охране" (ст. 6 Закона);

- Федеральным законом от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" (п. 3 ст. 25 Закона);

- Федеральным законом от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (п. 1 ст. 23 Закона);

- Федеральным законом от 09.01.1996 N 3-ФЗ "О радиационной безопасности населения" (ст. 14 Закона);

- Федеральным законом от 30.03.1995 N 38-ФЗ "О предупреждении распространения в Российской Федерации заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции)" (п. 3 ст. 9 Закона);

- Федеральным законом от 02.05.1997 N 76-ФЗ "Об уничтожении химического оружия" (ст. 14 Закона).

Правительством РФ утверждено постановление от 01.03.1997 N 233 "О Перечне медицинских противопоказаний и Перечне должностей, на которые распространяются данные противопоказания, а также о Требованиях к проведению медицинских осмотров и психофизиологических обследований работников объектов использования атомной энергии".

Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83 утвержден Перечень работ и Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры (обследования), а также Порядок их проведения.

Таким образом, возмещение плательщиком физическому лицу затрат на медицинский осмотр при приеме на работу не является объектом обложения страховыми взносами в связи с отсутствием на момент начисления такой выплаты взаимоотношений работник-работодатель.

14. О начислении страховых взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении работника и сотрудникам, продолжающим работать в организации.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части первой ст. 5 этого же закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Компенсация за неиспользованный отпуск, начисляемая как сотрудникам, продолжающим работать в организации, так и работникам в связи с их увольнением, в полной мере соответствует всем элементам объекта обложения страховыми взносами, содержащимся в определении объекта (часть первая ст. 7 Закона N 212-ФЗ), и не поименована как не подлежащая обложению в статье 9 указанного закона. Таким образом, рассматриваемая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

15. О начислении страховых взносов на премию за содействие внедрению рационализаторских предложений, вознаграждение за использование рационализаторского предложения.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части первой ст. 5 этого же закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Премии за содействие внедрению рационализаторских предложений, а также вознаграждения за использование рационализаторских предложений, начисляемые работникам организации, в полной мере соответствует всем элементам объекта обложения страховыми взносами, содержащимся в определении объекта (часть первая ст. 7 Закона N 212-ФЗ), представляют собой стимулирующие выплаты и вознаграждения и не поименованы как не подлежащие обложению в статье 9 указанного закона. Таким образом, рассматриваемые выплаты и вознаграждения подлежат обложению страховым взносами в общеустановленном порядке.

16. О начислении страховых взносов на оплату транспортных расходов при перевозках в оздоровительные лагеря детей работников организации.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части первой ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части первой ст. 5 этого же закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Оплата транспортных расходов на перевозку в оздоровительные лагеря детей работников предприятия в полной мере соответствует определению объекта обложения страховыми взносами, в обычных условиях оплачивается непосредственно родителями, не относится к суммам, не подлежащим обложению по статье 9 Закона N 212-ФЗ, в связи с чем подлежит обложению страховым взносами в общеустановленном порядке.

Следует также отметить, что в соответствии с частью шестой статьи 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

17. О начислении страховых взносов на премию за патрулирование в добровольных народных дружинах.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части первой ст. 5 этого же закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Премии за патрулирование в добровольных народных дружинах не имеют отношения ни к одному из поименованных в указанной статье видов договоров и, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами.

18. О начислении страховых взносов на премию за содействие созданию и использованию изобретений и промышленных образцов.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части первой ст. 5 этого же закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Премии за содействие созданию и использованию изобретений и промышленных образцов, начисленные работникам организации, в полной мере соответствует всем элементам объекта обложения страховыми взносами, содержащимся в определении объекта (часть первая ст. 7 Закона N 212-ФЗ), представляют собой стимулирующие выплаты и вознаграждения и не поименованы как не подлежащие обложению в статье 9 указанного закона. Таким образом, рассматриваемые выплаты и вознаграждения подлежат обложению страховым взносами в общеустановленном порядке.

Н.А. Петухова,

главный специалист-эксперт департамента организации

администрирования страховых взносов Исполнительной дирекции Пенсионного фонда РФ

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.