Вопрос: Для хозяйственно-питьевого водоснабжения предприятие добывает питьевую воду из скважины. Налоговые органы доначислили НДПИ, пени и привлекли организацию к налоговой ответственности за неуплату налога, поскольку, по их мнению, добываемая вода пригодна для промышленного розлива в качестве минеральной питьевой воды, так как ее качество соответствует водам минеральным природным столовым на основании соответствующего ГОСТа и, соответственно, она относится к природным полезным ископаемым. Правомерно ли решение налоговых инспекторов? Дело в том, что чиновники не назначали проведение химического анализа добываемой воды на предмет соответствия указанному ГОСТу? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.)

Для хозяйственно-питьевого водоснабжения предприятие добывает питьевую воду из скважины. Налоговые органы доначислили НДПИ, пени и привлекли организацию к налоговой ответственности за неуплату налога, поскольку, по их мнению, добываемая вода пригодна для промышленного розлива в качестве минеральной питьевой воды, так как ее качество соответствует водам минеральным природным столовым на основании соответствующего ГОСТа (ГОСТ 13273-88) и, соответственно, она относится к природным полезным ископаемым. Правомерно ли решение налоговых инспекторов? Дело в том, что чиновники не назначали проведение химического анализа добываемой воды на предмет соответствия указанному ГОСТу?

Нет, данное решение не правомерно.

Определение полезным ископаемым дано в статье 337 Кодекса, согласно которой полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту. А в случае отсутствия указанных стандартов - стандарту (техническим условиям) организации.

Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды, на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 337 Кодекса являются одним из видов добытого полезного ископаемого.

При этом, исходя из правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в пункте 1 постановления от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости", вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Таким образом, налоговые органы обязаны доказать, что добываемая организацией вода соответствует ГОСТу 13273-88 и, соответственно, подпадает под определение полезного ископаемого в целях исчисления и уплаты НДПИ.

В иных обстоятельствах доначисление налоговыми органами НДПИ и соответствующих сумм пени, а также привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса неправомерно.

Данный вывод находит свое отражение и в арбитражной практике (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2009 N Ф04-20/2009(19105-А03-6), от 16.09.2008 N Ф04-5721/2008 (11779-А03-31), от 22.01.2009 N Ф04-15/2009(19100-А03-6) и от 11.09.2008 N Ф04-5639/2008 (11590-А03-6)).

И.К. Золотарева,

заместитель начальника Отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

15 января 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.