Вопрос: Медицинский центр понес расходы на обустройство зала ожидания для посетителей, пришедших на прием к врачу, в частности, приобрел два телевизора, три аквариума с рыбками, декоративные столы и стулья для посетителей, детские игрушки, периодически приобретает альбомы для раскрашивания, наборы цветных карандашей и фломастеров, а также популярные журналы. Учитываются ли соответствующие расходы для целей исчисления налога на прибыль? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2011 г.)

Медицинский центр понес расходы на обустройство зала ожидания для посетителей, пришедших на прием к врачу, в частности, приобрел два телевизора, три аквариума с рыбками, декоративные столы и стулья для посетителей, детские игрушки, периодически приобретает альбомы для раскрашивания, наборы цветных карандашей и фломастеров, а также популярные журналы. Учитываются ли соответствующие расходы для целей исчисления налога на прибыль?

При рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующие моменты:

- рассматриваемые затраты прямо не поименованы в гл. 25 НК РФ;

- перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, открыт. Например, имеется пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, позволяющий учитывать другие расходы, связанные с производством и реализацией;

- затраты, уменьшающие налоговую базу, должны соответствовать критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Последняя норма позволяет учитывать расходы, которые документально подтверждены, экономически обоснованы, а также понесены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Особый интерес вызывает соблюдение двух последних критериев. Отметим, что рассматриваемые активы приобретаются для следующих целей:

- для оформления интерьера зала ожидания посетителей, пришедших на прием (телевизоры, аквариумы с рыбками, декоративные столы и стулья);

- для обеспечения занятости родителей и их детей, ожидающих прием (популярные журналы, альбомы для раскрашивания, наборы карандашей и фломастеров).

Указанные предметы создают для клиентов медицинского центра условия повышенной комфортности, что, в свою очередь, служит стимулом для более частого посещения центра, привлекает новых посетителей. Улучшение интерьера направлено на увеличение потока клиентов, оно позволяет повышать цены на оказываемые услуги и в итоге способствует росту выручки организации. Значит, рассматриваемые расходы осуществлены в целях предпринимательской деятельности и их можно признать экономически оправданными.

Финансисты в официальных разъяснениях регулярно обращают внимание на принципы, применяемые при учете расходов. Так, обоснованность расходов, признаваемых при исчислении налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (см., например, письма от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671, от 16.09.2010 N 03-03-06/1/593).

Одни из рассматриваемых расходов легче обосновать, а другие сложнее, что влияет на степень налогового риска при их учете. Например, по нашему мнению, наибольший риск вызывает учет расходов на популярные журналы.

Контролирующие органы не высказывали официальное мнение по подобной ситуации. А по арбитражной практике видно, что налоговые инспекции обращают повышенное внимание на расходы на интерьер и нередко отказывают в их учете. Косвенно в пользу этого свидетельствует Письмо Минфина РФ от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311, в котором рассмотрен учет расходов на подставки и горшки для комнатных растений в офисе. Сказано, что комнатные растения предназначены для создания интерьера в офисе, поэтому затраты на подставки и горшки для них не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации, а значит, не уменьшают налоговую базу. Отметим, что финансисты делают свой вывод, не рассматривая, для каких именно целей служат комнатные растения в офисе, способствует ли интерьер развитию предпринимательской деятельности. Соответственно, данное письмо можно понять и так, что расходы на элементы интерьера вообще нельзя учитывать.

Но из арбитражной практики можно сделать вывод, что суды позволяют уменьшать налоговую базу на расходы на интерьер, если их получится обосновать. Приведем несколько выводов ФАС МО, которые позволят налогоплательщику определить, на что стоит обратить внимание, чтобы снизить налоговый риск.

В Постановлении от 21.01.2009 N КА-А40/12910-08 суд признал обоснованными расходы на установку аквариумной системы и декоративной ландшафтной композиции. Аргументы были следующие. Их установка:

- производилась одновременно со строительством самого помещения, то есть изначально предполагался единый дизайн помещений, куда входила не только композиция, но и оформление стен помещения рисунками, цветочный павильон, выполненный в необычном стиле;

- направлена на повышение конкурентоспособности предлагаемого продукта, привлечение клиентов, повышение стоимости аренды помещений, что подтверждается проведением маркетингового исследования на предмет обоснования использования данных систем и композиций для повышения эффективности торговой деятельности.

ФАС МО в Постановлении от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08 сделал вывод, что расходы организации, оказывающей услуги сотовой связи, на приобретение искусственных цветов для оформления клиентского зала по обслуживанию клиентов сотовой связи, правомерно учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Этот же суд в Постановлении от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09 указал, что затраты на обслуживание аквариумов направлены на создание благоприятной обстановки для посетителей (партнеров, покупателей, участников долевого строительства) организации, проведения переговоров и совершения сделок, поэтому правомерно учтены. Причем было отмечено, что отсутствие у данных расходов признака обязательности не влияет на возможность учета их для целей налогообложения прибыли при соответствии критериям ст. 252 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, Налоговый кодекс не содержит запрета на учет рассматриваемых в вопросе расходов, и они могут быть признаны экономически обоснованными. При их учете возникает риск налоговых споров, но свою правоту можно доказать в суде. Организация снизит налоговый риск, если составит отчет о положительном влиянии указанных активов на ее деятельность.

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 января 2011 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2011 г.