Вопрос: Учреждение оплатило своему сотруднику дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом на основании ст. 262 ТК РФ. Облагается ли НДФЛ сумма среднего заработка, выплаченная за указанные дни? ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.)

Учреждение оплатило своему сотруднику дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом на основании ст. 262 ТК РФ. Облагается ли НДФЛ сумма среднего заработка, выплаченная за указанные дни?

В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка в порядке, который устанавливается федеральными законами.

К сведению. С 1 января 2010 года финансовое обеспечение расходов на оплату указанных дополнительных выходных дней осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС (п. 17 ст. 37 Федерального закона N 213-ФЗ*(1)).

В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 НК РФ. В частности, согласно п. 1 данной статьи не подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц в виде государственных пособий (за исключением пособий по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Перечень государственных пособий приведен в ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", среди них:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- ежемесячное пособие на ребенка;

- единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью.

Оплата дополнительных выходных дней в данном перечне не поименована. Следовательно, сумма среднего заработка, выплаченная за четыре дополнительных дня по уходу за детьми-инвалидами, не относится к государственным пособиям.

Не содержат упоминания об освобождении от обложения НДФЛ сумм среднего заработка, выплаченных за дополнительные выходные дни по уходу за детьми инвалидами, и остальные поименованные в ст. 217 НК РФ виды доходов.

Таким образом, вышеназванные выплаты одному из родителей (опекуну, попечителю) подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

От редакции. Судьи придерживаются по этому вопросу иного мнения. Они рассматривают оплату дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как государственную поддержку граждан, направленную на компенсацию потери заработка. По мнению судей, данная выплата производится за счет средств ФСС согласно п. 8 Постановления Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" и по своей природе не является вознаграждением или материальной выгодой. В связи с этим суммы оплаты дополнительных дней не облагаются НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ как иные выплаты и компенсации, производимые в соответствии с законодательством РФ (постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10, ФАС СЗО от 10.02.2010 N А05-8987/2009, ФАС МО от 27.04.2009 N КА-А40/3620-09).

Другими словами, если вы готовы отстаивать интересы своих работников в судебном порядке, можете не удерживать НДФЛ с сумм среднего заработка, выплаченных им за дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами.

К. Котов,

советник отдела налогообложения

физических лиц Управления

налогообложения ФНС РФ

1 января 2011 г.

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".