Вопрос: Организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость и операции, освобождаемые от налогообложения. При этом в течение налогового периода организация исчисляет доход в виде дисконта по векселям. Обязана ли организация при определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, учитывать указанный доход? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2010 г.)

Организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость и операции, освобождаемые от налогообложения. При этом в течение налогового периода организация исчисляет доход в виде дисконта по векселям. Обязана ли организация при определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, учитывать указанный доход?

Согласно п. 4 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса в целях налогообложения, в том числе налогом на добавленную стоимость, реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Кроме того, п. 3 ст. 43 Кодекса установлено, что любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), признается процентами.

Таким образом, при определении вышеуказанной пропорции доходы в виде дисконтов по векселям не учитываются, поскольку такие доходы признаются процентами, а не выручкой от реализации товаров (работ, услуг).

Е.Н. Вихляева,

советник отдела косвенных налогов Минфина России

1 ноября 2010 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2010 г.