Вопрос: Если акционерное общество приобрело у другого акционерного общества недвижимость, расположенную на земельном участке, принадлежащем продавцу недвижимости на праве постоянного (бессрочного) пользования, то с какого момента обязанность по уплате земельного налога возникает у покупателя и прекращается у продавца недвижимости? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2010 г.)

Если акционерное общество приобрело у другого акционерного общества недвижимость, расположенную на земельном участке, принадлежащем продавцу недвижимости на праве постоянного (бессрочного) пользования, то с какого момента обязанность по уплате земельного налога возникает у покупателя и прекращается у продавца недвижимости?

На основании ст. 388 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

При этом в соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 552 Гражданского кодекса РФ при продаже недвижимости (переходе права собственности), находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующим земельным участком на тех же условиях, что и продавец недвижимости.

В силу указанной нормы покупатель здания, строения, сооружения вправе требовать оформления соответствующих прав на земельный участок, занятый недвижимостью и необходимый для ее использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости, с момента государственной регистрации перехода права собственности на здание, строение, сооружение.

В соответствии со ст. 20 Земельного кодекса РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Поэтому, если недвижимость находится на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю согласно ст. 20 Земельного кодекса РФ земельный участок на таком праве предоставляться не может, последний как лицо, к которому перешло право пользования земельным участком в связи с приобретением здания, строения, сооружения (п. 1 ст. 271 Гражданского кодекса РФ), обязан оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность в соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации".

Данная правовая позиция отражена в п. 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.03.2005 г. N 11.

Учитывая изложенное, акционерное общество, купившее недвижимость, расположенную на земельном участке, принадлежащем продавцу этой недвижимости на праве постоянного (бессрочного пользования), должно признаваться налогоплательщиком земельного налога с момента государственной регистрации права собственности на часть земельного участка, которая занята этими объектами и необходима для их использования. Что касается продавца недвижимости, то данная организация должна признаваться налогоплательщиком земельного налога до момента государственной регистрации прекращения права, на котором принадлежит ей земельный участок.

В.М. Есиков,

советник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

1 ноября 2010 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2010 г.