Изменения в начислении страховых взносов (А. Репин, "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.)

Изменения в начислении страховых взносов

В связи с внесенными федеральными законами N 227-ФЗ *(1), 272-ФЗ *(2) и 313-ФЗ *(3) коррективами начиная с 01.01.2011 претерпевают значительные изменения нормы Федерального закона N 212-ФЗ*(4). Рассмотрим основные положения указанных нормативных документов, касающиеся тарифов страховых взносов и порядка представления расчетов.

Общие положения

С 01.01.2010 отношения, связанные с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения), регулируются Федеральным законом N 212-ФЗ. Указанные взносы заменили собой ЕСН. Страховые взносы уплачиваются в ПФР, ФСС и ФОМС. Необходимо отметить, что обязанность по уплате страховых взносов в ТФОМС отменена с 01.01.2012 Федеральным законом N 313-ФЗ.

Объектами обложения страховыми взносами для государственных (муниципальных) учреждений признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства.

База для начисления страховых взносов

Согласно п. 3 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов определяют базу для их начисления отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Напомним, что база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и утверждается Правительством РФ (п. 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Установлено также, что данный размер округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 01.01.2011 подлежит индексации в 1,1164 раза с учетом роста средней заработной платы в РФ. Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым, в частности, относятся и государственные (муниципальные) учреждения, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составит в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463 000 руб. нарастающим итогом.

Тарифы страховых взносов

Положениями федеральных законов N 272-ФЗ и 313-ФЗ внесены изменения в тарифы страховых взносов. Напомним, что под тарифом страхового взноса понимается размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Представим для сравнения тарифы, действующие в 2010 году, и тарифы, которые государственные (муниципальные) учреждения должны будут применять с 01.01.2011 и 01.01.2012.

Наименование государственного внебюджетного фонда	Тарифы, применяемые в 2010 году, %	Тарифы, применяемые с 01.01.2011, %	Тарифы, применяемые с 01.01.2012, %
ПФР	20	26	26
ФСС	2,9	2,9	2,9
ФФОМС	1,1	3,1	5,1
ТФОМС	2,0	2,0	0*
Итого	26	34	34
*Обязанность по уплате страховых взносов в ТФОМС отменена с 01.01.2012 Федеральным законом N 313.

Статьей 12 Федерального закона N 313-ФЗ внесены изменения в ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, касающиеся переходных положений для отдельных категорий плательщиков страховых взносов. В частности, установлено, что пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков будут действовать в период не 2011-2019, а 2012-2019 годов.

В течение 2012-2014 годов плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, применяют следующие тарифы страховых взносов.

Наименование государственного внебюджетного фонда	Тарифы страховых взносов, применяемые в 2012 году, %	Тарифы страховых взносов, применяемые в 2013-2014 годах, %
ПФР	16	21
ФСС	1,9	2,4
ФФОМС	2,3	3,7
ТФОМС	0	0

В течение 2012-2019 годов плательщики страховых взносов, к которым, в частности, относятся:

- хозяйственные общества, созданные после 13.08.2009 бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании";

- для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, - применяют следующие тарифы страховых взносов.

Наименование государственного внебюджетного фонда	Тарифы страховых взносов, применяемые в 2012-2017 годах, %	Тарифы страховых взносов, применяемые в 2018 году, %	Тарифы страховых взносов, применяемые в 2019 году, %
ПФР	8	13	20
ФСС	2	2,9	2,9
ФФОМС	4	5,1	5,1
ТФОМС	0	0	0

Сроки уплаты

Согласно п. 4 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) установлен иной срок для уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения. Согласно п. 6 ст. 24 Федерального закона N 326-ФЗ ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 25-го числа текущего календарного месяца.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Представление отчетности

Согласно п. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации") плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

- не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования, по форме утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования";

- не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Напомним, что обособленные подразделения государственных (муниципальных) учреждений исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Для страхователей неработающего населения п. 11 ст. 24 Федерального закона N 326-ФЗ установлена обязанность представления в территориальные фонды по месту своей регистрации расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное медицинское страхование неработающего населения по форме, утверждаемой уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В соответствии с п. 10 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции Федерального закона N 227-ФЗ) с 01.01.2011 плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют отчетность по уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в форме электронных документов, порядок оформления которых определяется Правительством РФ, если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ. Напомним, что в настоящее время порядок использования электронной цифровой подписи в документе регулируется Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

Плательщики страховых взносов и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 50 человек и менее, вправе представлять установленную отчетность по страховым взносам в электронной форме.

При представлении расчетов в электронной форме орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить подтверждение приема указанных расчетов в электронной форме с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе Интернета, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

В соответствии с п. 15 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией до конца расчетного периода плательщики страховых взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Начиная с 01.01.2011 указанный расчет может представляться в электронной форме в соответствии с требованиями п. 10 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ (ст. 26 Федерального закона N 227-ФЗ).

Возврат излишне уплаченных страховых взносов

Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов.

Напомним, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам либо возврату (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ). Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления на возврат излишне уплаченных страховых взносов утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.12.2009 N 979н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов". Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно п. 14 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если таковая проводилась.

Контроль за уплатой страховых взносов

В соответствии с п. 3 ст. 29 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции Федерального закона N 227-ФЗ) органы контроля за уплатой страховых взносов на основании письменного уведомления вправе вызывать в органы контроля за уплатой страховых взносов плательщиков страховых взносов для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими страховых взносов либо в связи с проверкой правильности уплаты страховых взносов в случаях, если представленные плательщиками взносов сведения являются неполными или носят противоречивый характер.

Согласно действующей в 2010 году редакции указанного нормативного акта органы контроля за уплатой страховых взносов на основании письменного уведомления вправе вызывать плательщиков страховых взносов для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими страховых взносов либо в связи с проверкой правильности уплаты страховых взносов, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства РФ о страховых взносах.

Также Федеральным законом N 227-ФЗ в п. 3 ст. 29 Федерального закона N 212-ФЗ введен новый пп. 10, которым установлена обязанность органов контроля за уплатой страховых взносов принимать расчеты страховых взносов, документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления страховых взносов, в электронной форме наравне с документами, представленными на бумажных носителях.

Кроме того, внесены некоторые изменения, касающиеся порядка обжалования актов органов контроля за уплатой страховых взносов и действий (бездействия) их должностных лиц. Напомним, что каждое лицо имеет право обжаловать решения и иные акты органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, действия (бездействие) его должностных лиц, если, по мнению этого лица, акты, действия (бездействие) нарушают права этого лица.

Акты органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

В редакции Федерального закона N 227-ФЗ жалоба может быть подана не только в письменной форме, но и в форме электронного документа в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или вышестоящему должностному лицу этого органа. При подаче жалобы в форме электронного документа могут использоваться информационно-телекоммуникационные сети общего пользования, в том числе Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг. При приложении к жалобе подтверждающих документов они также могут быть оформлены как электронные документы. При подаче жалобы в форме электронного документа обеспечивается представление заявителю электронного документа, подтверждающего прием жалобы к рассмотрению

В случае если жалоба была подана в форме электронного документа, решение в отношении нее также готовится в форме электронного документа и направляется лицу, подавшему жалобу, с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе Интернета, включая единый портал государственных и муниципальных услуг, способом, обеспечивающим подтверждение получения решения.

А. Репин,

эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27.07.2010 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг".

*(2) Федеральный закон от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном Пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(3) Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в РФ".

*(4) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".