Вопрос: Бюджетное учреждение в 2010 году заключило государственный контракт на озеленение территории. Контрактом предусмотрена в том числе посадка многолетних насаждений - кустов. Расходы учреждения по оплате контракта произведены по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ. Как отразить вложения в многолетние насаждения и перевод их в основные средства, если в контракте не выделены расходы на посадку многолетних насаждений? Какими должны быть бухгалтерские проводки и верно ли, что оплата контракта производится по подстатье 225? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.)

Бюджетное учреждение в 2010 году заключило государственный контракт на озеленение территории. Контрактом предусмотрена в том числе посадка многолетних насаждений - кустов. Расходы учреждения по оплате контракта произведены по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ. Как отразить вложения в многолетние насаждения и перевод их в основные средства, если в контракте не выделены расходы на посадку многолетних насаждений? Какими должны быть бухгалтерские проводки и верно ли, что оплата контракта производится по подстатье 225?

Принимая во внимание действующие в 2010 году Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30.12.2009 N 150н, а также Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственного управления, приведенные в Письме Минфина РФ от 05.02.2010 N 02-05-10/383, можно сделать вывод, что экономическая сущность расходов по озеленению территории не соответствует экономической сущности расходов, относимых на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ. Расходы по контракту на выполнение работ по озеленению территории следует отражать по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Если условиями контракта предусмотрено только проведение работ (приобретение посадочного материала не прописано), в бухгалтерском учете стоимость работ по контракту относится на расходы. Посадочный материал (саженцы, посаженные в результате озеленения территории) к учету не принимается.

Корреспонденция счетов будет следующая:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены расходы по озеленению территории	1 401 01 226 2 106 04 340	1(2) 302 09 730
Оплачены работы по озеленению территории	1(2) 302 09 830	1 304 05 226 2 201 01 610 (18)

В случае если в контракте, помимо работ по озеленению, прописано приобретение посадочного материала (саженцев многолетних насаждений, цветов, травы и др.), расходы отражаются по следующим подстатьям КОСГУ:

- 226 "Прочие работы, услуги" (стоимость произведенных работ (формирование крон, посадка);

- 310 "Увеличение стоимости основных средств" (стоимость саженцев многолетних насаждений);

- 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (стоимость посадочного материала (цветы, трава и др.)).

В таблице приведем корреспонденцию счетов по такому контракту (предположим, что аванс условиями контракта не предусмотрен):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Формирование стоимости многолетних насаждений
- стоимость услуг по посадке саженцев	1(2) 106 01 310	1(2) 302 09 730
- стоимость саженцев многолетних деревьев	1(2) 106 01 310	1(2) 302 19 730
Принятие к учету посадочного материала	1(2) 105 06 340	1(2) 302 22 730
Оплата стоимости
- саженцев многолетних деревьев	1(2) 302 19 830	1 304 05 310 2 201 01 610 (18)
- цветов, травы	1(2) 302 22 830	1 304 05 340 2 201 01 610 (18)
- работ по озеленению территории	1(2) 302 09 830	1 304 05 226 2 201 01 610 (18)
Принятие к учету многолетних насаждений*	1(2) 101 09 310	1(2) 106 01 410
Списание посаженных цветов, травы	1(2) 401 01 272	1(2) 105 06 440
Списание погибших саженцев	1(2) 401 01 172	1(2) 106 01 410 1(2) 101 09 310
* Согласно п. 17 Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н, капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в основные средства ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Таким образом, ежегодно капитальные вложения в многолетние насаждения переводятся в основные средства.

Оплата договоров (контрактов) на оказание услуг, связанных с содержанием многолетних насаждений (формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации), производится по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

А. Бирюков,

заместитель начальника Управления внутреннего

контроля и аудита Федерального казначейства,

к.э.н., профессор Академии бюджета и

казначейства Минфина РФ

1 января 2011 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.