Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 мая 2008 г. N КА-А40/3857-08 Отказывая в иске о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, суд пришел к выводу о том, что заявителем пропущен пресекательный трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, за пределами которого налогоплательщик не имеет права на возмещение налога из бюджета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 14 мая 2008 г. N КА-А40/3857-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 6 мая 2008 г.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 9 ноября 2007 г., оставленным без изменения постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 января 2008 г., признано недействительным решение N 57-14/770 от 13 июля 2007 г. "Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость", вынесенное Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в отношении ООО "ММК-Транс".

Применив п. 2 ст. 173, ст.ст. 80, 81 НК РФ, суд указал, что заявитель не пропустил 3-летний срок для получения возмещения налога из бюджета, обратившись в налоговый орган в феврале 2007 года с уточненной налоговой декларацией за январь 2004 года, в связи с чем имеет право на применение налоговой ставки 0 процентов за январь 2004 года и возмещение налога в размере 14.809.518 руб.

В кассационной жалобе Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 просит об отмене судебных актов, ссылаясь на то, что они вынесены с нарушением закона.

Выслушав представителей Инспекции, поддержавших доводы жалобы, представителя Общества, возражавшего против ее удовлетворения, проверив материалы дела, кассационная инстанция находит решение и постановление суда подлежащими отмене.

Как следует из материалов дела, ООО "ММК - Транс" в порядке ст. 81 НК РФ 19.02.2007 г. представило в адрес МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 уточненную налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за январь 2004 г.

По результатам проверки этой декларации Инспекцией принято оспариваемое решение об отказе в возмещении НДС в размере 14.807.640 руб. из бюджета по мотиву истечения 3-х лет с момента окончания соответствующего налогового периода.

Признавая это решение незаконным, суды сослались на то, что заявитель не пропустил 3-х летний срок, поскольку первый раз обратился в налоговый орган с уточненной налоговой декларацией в декабре 2004 г.

Обращение с уточненной декларацией в феврале 2007 г. является не самостоятельным обращением, а продолжением обращения от декабря 2004 г.

Кассационная инстанция находит этот вывод противоречащим закону и фактическим обстоятельствам.

Право заявителя на применение налоговых вычетов и возмещение НДС основано на положениях ст.ст. 171-173, 176 НК РФ (в редакции до 01.01.06 г.).

В силу ст.ст. 171-172 НК РФ вычетам подлежат только суммы, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 171 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1, 8 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

При этом, указанные вычеты сумм налога производятся с даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

П. 2 ст. 173 НК РФ предусматривает, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В силу п. 1 ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

Следовательно, окончание соответствующего налогового периода в данном случае является 31 января 2004 года.

Поскольку операции, в отношении которых налоговыми органами подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов, относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, вычеты по указанным операциям должны проводиться по декларациям соответствующих налоговых периодов.

В данном случае судом установлено, что первоначальная налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за январь 2004 г. представлена налогоплательщиком в ИФНС России N 4 по г. Москве 20 февраля 2004 г. Сумма реализации по данной налоговой декларации составила 122 963 658 руб., к возмещению сумма налога заявлена не была.

Решением ИФНС России N 4 по г. Москве от 20.05.2004 г. ООО "ММК - Транс" отказано в применении налоговой ставки 0 процентов. Указанное решение ООО "ММК - Транс" в судебном порядке не оспорено.

30 декабря 2004 г. налогоплательщиком в ИФНС России N 4 по г. Москве представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2004 г. по ставке 0 процентов. В указанной декларации сумма реализации осталась неизменной, при этом заявлена сумма налога к возмещению в размере 14.809.518 руб.

Решением ИНФС России N 4 по г. Москве от 18.04.2005 г. N 1504 ООО "ММК - Транс" отказано в применении налоговой ставки 0 процентов в размере 122.963.658 руб., а также в возмещении НДС в размере 14.809.518 руб. в связи с непредставлением необходимого пакета соответствующих документов.

Общество обжаловало это решение в суде.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.04.05, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.09.05, постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.12.06 по делу N А40-23904/05-80-88 требования ООО "ММК - Транс" удовлетворены частично: решение Инспекции в части отказа в применении налоговой ставки 0% в размере 122.963.658 руб. признано недействительным; отказано в удовлетворении требований признании недействительным решения Инспекции в части отказа в возмещении НДС в размере 14.809.518 руб.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 20.12.06, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.02.07, постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.06.07 по данному делу заявителю отказано в пересмотре решения Арбитражного суда г. Москвы от 18.04.05 г. по вновь открывшимся обстоятельствам.

19.02.07 г. заявитель подал в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за январь 2004 г., результаты проверки которой были отражены в оспариваемом решении.

В соответствии со ст.ст. 81, 101 НК РФ уточненная налоговая декларация является самостоятельным объектом налоговой проверки.

В данном случае оспариваемое решение вынесено именно по результатам проверки уточненной налоговой декларации, вывод судов о том, что поданная декларация в феврале 2007 г. является не самостоятельной, а продолжением обращения, сделанного в декабря 2004 г., является ошибочным.

Налоговым периодом в данном деле является январь 2004 г. Поскольку ст. 176 НК РФ содержит пресекательный трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, за пределами которого налогоплательщик не имеет права на возмещение налога из бюджета, вывод судов об удовлетворении заявленных требований противоречит закону.

Ст. 81 НК РФ налогоплательщику предоставлено право вносить необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, однако право на возмещение налога из бюджета ограничено указанным ранее 3-х летним сроком, поэтому оспариваемое решение Инспекции является законным, оснований для признания его недействительным не имелось.

Собирания каких-либо доказательств по делу не требуется, в связи с чем кассационная инстанция считает необходимым отменить судебные акты, вынести новое решение об отказе в удовлетворении требований.

Доводы заявителя о том, что спорная декларация была подана до истечения срока, установленного ст. 174 НК РФ (до 20 февраля 2007 г.), не принимаются кассационной инстанцией, т.к. в силу ст. 176 НК РФ право на возмещение налога из бюджета не связано с датой представления налоговой декларации.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.11.07 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.01.08 отменить.

В удовлетворении требований ООО "ММК-Транс" недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 13.07.07 N 57-14/770 "Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость" отказать.