Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 ноября 2010 г. N КА-А40/14753-10 по делу N А40-176714/09-20-1389 Признавая недействительным решение в части начисления налога на прибыль, суд исходил из того, что обществом правильно сформирована налогооблагаемая база по налогу на прибыль, правомерно учтены расходы на научные исследования и опытно-конструкторские работы, которые не дали положительного результата

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 30 ноября 2010 г. N КА-А40/14753-10 по делу N А40-176714/09-20-1389

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 29 ноября 2010 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Черпухиной В.А.

судей Бочаровой Н.Н., Коротыгиной Н.В.

при участии в заседании:

от истца - Окишева А.П. - дов. N 96 от 18.03.10,

от ответчика - Суховей Е.А. - дов. N 187 от 29.07.10,

рассмотрев 29.11.2010 в судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 на решение от 25.05.2010 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Бедрацкой А.В., на постановление от 10.08.2010 Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями Марковой Т.Т., Сафроновой М.С., Яковлевой Л.Г., по иску (заявлению) ОАО "Таиф -НК" о признании решения недействительным в части к Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1, установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.05.2010, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2010, удовлетворены требования ОАО "Таиф - НК" (далее - Общество, налогоплательщик) о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - Инспекция, налоговый орган) N 52-17-14/21813р/471 от 03.08.2009 в части начисления налога на прибыль

Применив ст.ст. 247, 252, 253, 262 НК РФ, суды указали, что Обществом правильно сформирована налогооблагаемая база по налогу на прибыль: правомерно учтены расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские работы (далее - НИОКР), которые не дали положительного результата, в связи с чем оспариваемое решение Инспекции незаконно.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой налоговый орган просит об отмене судебных актов, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Выслушав представителя Инспекции, поддержавшего доводы кассационной жалобы, представителя Общества, возражавшего против отмены судебных актов по основаниям, указанным в них и в приобщенном к материалам дела отзыве на кассационную жалобу, проверив материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления судов.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль Общества за 1 квартал 2008 года, в которой были отражены расходы по НИОКР, не давшие положительного результата, Инспекцией принято решение "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" N 52-17-14/2183р/471 от 03.08.2009, предложено уплатить недоимку в размере 122 099 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение п. 2 ст. 262 НК РФ Общество необоснованно производило списание расходов, понесенных на НИОКР, которые не дали положительных результатов, после истечения срока на списание затрат, в связи с чем налогоплательщик необоснованно увеличил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Удовлетворяя требования Общества, суды правомерно руководствовались следующим.

Согласно п. 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

В соответствии с п. 2 статьи 262 НК РФ расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Суды обоснованно пришли к выводу со ссылкой на указанные нормы, что моментом признания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, является дата подписания акта сдачи - приемки работ. Эти расходы включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), то есть с даты подписания акта сдачи-приемки работ.

Налоговым законодательством не предусмотрено, что расходы, произведенные на НИОКР, в случае пропуска годичного срока, исчисленного с момента подписания акта сдачи-приемки работ и признания расходов по НИОКР не давшими положительного результата, налогоплательщик лишается права на включение данных расходов в состав расходов по налогу на прибыль.

Суд кассационной инстанции считает, что судами при рассмотрении спора правильно, в соответствии с положениями ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод по делу.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом проверки судебных инстанций, им дана правильная правовая оценка.

Нормы материального права при разрешении спора применены правильно, требования процессуального закона соблюдены. Оснований, предусмотренных ст. 288 АПК РФ для отмены судебных актов, не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

решение Арбитражного суда города Москвы от 25.05.10 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.08.10 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - без удовлетворения.

Председательствующий

В.А. Черпухина

Судьи

Н.Н. Бочарова

Н.В. Коротыгина