Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 декабря 2010 г. N КА-А40/15981-10 по делу N А40-172099/09-20-1318 Признавая недействительным решение налогового органа об уплате недоимки по НДС, суд исходил из правомерности неотражения налогоплательщиком операции по экспортной реализации в первичной декларации за период отгрузки в связи с наличием ста восьмидесятидневного срока на сбор документов в подтверждение налоговой ставки ноль процентов, так как экспортная реализация в течение этого срока еще не являлась налоговой базой по НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 22 декабря 2010 г. N КА-А40/15981-10 по делу N А40-172099/09-20-1318

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2010 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Алексеева С.В.

судей Жукова А.В., Нагорной Э.Н.

при участии в заседании:

от заявителя - Кузьмин О.А., дов. от 01.01.10 N 368/10

от ответчика - Беляева Р.Г., дов. от 28.12.09 N 03-03/47,

рассмотрев 16 декабря 2010 года в судебном заседании кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 на решение от 25 мая 2010 года Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Бедрацкой А.В., на постановление от 19 августа 2010 года Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями Сафроновой М.С., Марковой Т.Г., Яковлевой Л.Г., по иску (заявлению) ООО "Газпромтранс" о признании частично недействительным решения к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, установил:

ООО "Газпромтранс" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 07.09.2009 года N 10-11/1381 в части предложения уплатить недоимку по НДС за I квартал 2008 года в сумме 954 187 руб. и в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25 мая 2010 года требования заявителя удовлетворены.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 августа 2010 года решение суда оставлено без изменения.

На судебные акты ответчиком подана кассационная жалоба, в которой просит их отменить.

В обоснование своих требований в кассационной жалобе ссылается на неправильное применение судом норм материального права. Утверждает, что согласно абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ, если на 181 календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта полный пакет документов предусмотренных ст. 165 НК РФ не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму НДС и уплатить ее.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов.

Суд, исследовав все доказательства по делу в их совокупности, дав им надлежащую оценку, обоснованно пришел к выводу об удовлетворении требований.

Как установил суд, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации N 2 по НДС за I квартал 2008 года ответчиком принято решение от 07.09.2009 года N 10-11/1381. Ответчик указывает, что в разделе 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки "0" процентов по которым документально не подтверждена", представленной декларации общества отражена неподтвержденная реализация в сумме 4 964 208 руб., в том числе НДС в сумме 893 557 руб. за периоды июль, август, сентябрь 2007 года.

Ответчик указывает, что в силу п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ неподтвержденная в течение 180 дней сумма реализации и НДС подлежат отражению в уточненных налоговых декларациях за июль, август, сентябрь 2007 года.

Суд, удовлетворяя требования заявителя, указал, что порядок заполнения налоговой декларации регулируется п. 7 ст. 80 НК РФ, которым установлено, что нормы налоговых деклараций и порядок их заполнения утвержден Минфином РФ.

Так, относительно НДС утвержден порядок заполнения налоговой декларации по НДС (приложение 2). Согласно п. 3 указанного приложения к приказу Минфина РФ от 7 ноября 2006 года, если документы обосновывающие применение налоговой ставки "0" процентов не собраны, операции по реализации товаров предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 12 ст. 165 НК РФ подлежат включению в раздел 7 декларации за соответствующий налоговый период.

Обществом правомерно не отражались операции по экспортной реализации в первичной декларации за период отгрузки в связи с наличием 180 дневного срока на сбор документов в подтверждение налоговой ставки "0" процентов, так как экспортная реализация в течение данного срока еще не являлась налоговой базой по НДС.

В связи с тем, что на 181 день документы по ст. 165 НК РФ обществом не были собраны и представлены в налоговый орган, экспортная реализация стала налоговой базой по НДС по ставке 18 процентов.

С окончанием 180 дневного срока у налогоплательщика возникла налоговая база по НДС по ставке 18 процентов. Поскольку обязательство по уплате суммы налога в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ возникает на 181 день, то периодом декларирования является налоговый период, в котором наступил 181 день.

Исходя из изложенного, соответствующим налоговым периодом в данном случае будет являться налоговый период, на который приходится 181 день, то есть когда подтверждающие документы признаются не собранными и экспортная реализация становится неподтвержденной, а именно III квартал 2008 года и I квартал 2008 года.

Таким образом, в разделе 7 декларации за III квартал 2008 года заявителем правомерно отражена реализация I квартала 2008 года. Сумма НДС по налоговой ставке 18 процентов в размере 954 197 руб. исчислена обществом к уплате. Аналогичным образом общество задекларировало неподтвержденную реализацию за июль, август и сентябрь 2007 года в разделе 7 декларации по НДС за I квартал 2008 года.

Суд также указал, что вышеуказанный порядок заполнения налоговой декларации по НДС не указывает на необходимость подачи в подобных случаях именно уточненной налоговой декларации.

Суд также указал, что ст. 81 НК РФ определены основания для подачи уточненной налоговой декларации также как обнаружения в поданной первичной декларации ошибок либо факта неотражения сведений.

Не отражение экспортной реализации в первичной декларации не является результатом ошибки, так как к моменту подачи первичной декларации не истекли 180 дней на предоставление документов.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

Доводы кассационной жалобы признаются несостоятельными. Утверждения ответчика в кассационной жалобе, касающиеся момента определения налоговой базы по реализации товаров, не влияют на правильность выводов судов, поскольку непредставление уточнения налоговой декларации с отражением спорной реализации не повлияло на размер налогового обязательства налогоплательщика и срок его исполнения.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 25 мая 2010 года по делу N А40-172099/09-20-1318 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19 августа 2010 года с учетом определения суда от 3 ноября 2010 года оставить без изменения, кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 - без удовлетворения.

Председательствующий судья

С.В. Алексеев

Судьи

А.В. Жуков

Э.Н. Нагорная