Вопрос: Физическое лицо приобрело квартиру. Акт приема-передачи квартиры подписан 2 марта 2006 г., а свидетельство о государственной регистрации права выдано 2 октября 2008 г. Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет в увеличенном до 2 млн. руб. размере? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2010 г.)

Физическое лицо приобрело квартиру. Акт приема-передачи квартиры подписан 2 марта 2006 года, а свидетельство о государственной регистрации права выдано 2 октября 2008 года. Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет в увеличенном до 2 млн. руб. размере?

Согласно статьям 210 и 224 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 НК РФ.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартиры.

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ .

ГАРАНТ:

См. форму уведомления, утвержденную приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714@

Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных данным подпунктом, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер имущественного налогового вычета определяется исходя из момента возникновения на него права, уменьшение налоговой базы на данный имущественный налоговый вычет производится начиная с налогового периода, в котором возникло право на него, а его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) предусмотрено внесение изменений в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в части увеличения размера имущественного налогового вычета с 1 млн. до 2 млн. руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.

При этом пунктом 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ было установлено, что действие указанного абзаца в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., налогоплательщик представляет:

при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 года (договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию после 1 января 2008 года);

при приобретении прав на квартиру в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, оформленный после 1 января 2008 года.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/4/097148 от 15 сентября 2010 г.