Вопрос: Физическое лицо приобрело в 2010 г. квартиру. Налогоплательщик нигде ранее не работал и не работает, налогооблагаемого дохода не получал. Может ли он реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2010 г.)

Физическое лицо приобрело в 2010 году квартиру. Налогоплательщик нигде ранее не работал и не работает, налогооблагаемого дохода не получал. Может ли он реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры?

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. (с 1 января 2008 года), без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Повторного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не допускается.

Имущественный налоговый вычет предоставляется путем возврата излишне уплаченного (удержанного налоговым агентом) НДФЛ на основании заявления налогоплательщика, подаваемого вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по месту жительства.

Следовательно, учитывая тот факт, что налогоплательщик не имеет налогооблагаемых доходов, он не может реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/4/101951 от 29 сентября 2010 г.