Письмо УФНС России по г. Москве от 14 октября 2010 г. N 16-15/107958@ О порядке учета в целях налогообложения прибыли долга одного из участников общества (доля в уставном капитале более 50%) по переуступленному обществу банком права требования долга по кредиту в случае, если такое обязательство было впоследствии заменено новацией в заем и частично прекращено прощением долга

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 октября 2010 г. N 16-15/107958@

Вопрос: В каком порядке следует учитывать в целях налогообложения прибыли обязательства одного из участников общества (доля в уставном капитале общества составляет более 50%) в виде долга по переуступленному обществу банком права требования долга по кредиту, если названное обязательство было впоследствии заменено новацией в заем и частично прекращено прощением долга?

Ответ: В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно пункту 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При этом пунктом 8 статьи 250 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

На основании указанной нормы НК РФ при получении налогоплательщиком имущества (имущественных прав, работ или услуг) безвозмездно его стоимость, определенная в установленном порядке, включается в состав доходов для целей налогообложения прибыли, если иное не предусмотрено статьей 251 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ к таким доходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Таким образом, понятия "имущество" и "имущественные права" подлежат применению в целях налогообложения прибыли организаций в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве Российской Федерации, с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Учитывая положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при безвозмездном получении имущественных прав оснований для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не имеется.

В данном случае право требования долга по кредитному договору было заменено займом. Сумма обязательства участника общества с более чем 50-процентной долей участия по займу перед обществом, в случае если это обязательство было впоследствии частично прекращено прощением долга, не учитывается у организации - участника общества с указанной долей участия в составе доходов для целей налогообложения.

Дополнительно в части задолженности в виде сумм процентов по займу, списываемых путем прощения долга, следует учитывать, что данные суммы, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем оснований применить в отношении них положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не имеется.

Кроме того, суммы начисленных в налоговом учете процентов до момента списания учитывались в составе расходов в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 272 НК РФ.

Таким образом, указанные суммы процентов на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.

Основание: письма Минфина России от 13.02.2009 N 03-03-06/1/69 и от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук