Письмо УФНС России по г. Москве от 18 октября 2010 г. N 20-14/4/109033@ О налогообложении НДФЛ дохода от продажи супругами в 2010 г. квартиры, которая была приобретена физическим лицом в 2005 г. до заключения брака, если в 2006 г. после заключения брака квартира переоформлена в общую долевую собственность по 1/2 доли

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 октября 2010 г. N 20-14/4/109033@

Вопрос: Физическое лицо приобрело квартиру по договору уступки прав требования от 23.08.2005. На момент заключения договора брак не был зарегистрирован. После оформления брака в 2006 году были внесены изменения в договор и документы на собственность были оформлены по 1/2 доли. В 2010 году квартира была продана. Подлежит ли обложению НДФЛ доход от продажи супругами квартиры?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 руб. (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ).

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета исчисляется в соответствии с указанным подпунктом и распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, в котором был получен доход от продажи имущества, а также договора купли-продажи имущества, зарегистрированного в установленном порядке, и платежных документов, подтверждающих движение денежных средств от покупателя к продавцу (банковские выписки и платежные поручения о перечислении денежных средств, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарные и кассовые чеки, денежные расписки в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами и иные документы).

Положениями статей 228 и 229 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ) предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (то есть в случаях получения дохода в результате продажи имущества, находящегося в собственности более трех лет), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из суммы полученного дохода, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором был получен доход от продажи указанного имущества).

В данном случае из дополнительно представленных документов следует, что в 2010 году супругами получен доход в сумме 15 млн. 250 тыс. руб. от продажи имущества - квартиры, принадлежащей совместно с супругом на правах общей долевой собственности в размере 1/2 доли каждому.

Указанная квартира была приобретена по договору уступки прав требования и согласно платежному поручению от 26.08.2005 оплачена им по данному договору в сумме 8 млн. 521 тыс. 737 руб. 05 коп. (в полном объеме). На момент заключения договора брак с будущим супругом не был зарегистрирован.

Таким образом, при продаже (совместно с супругом) имущества (квартиры, находившейся в собственности менее трех лет) может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей в целом 1 млн. руб., который распределяется между супругами пропорционально принадлежащим долям.

В связи с тем, что у одного из супругов не было затрат по приобретению квартиры, так как согласно дополнительному соглашению к договору уступки прав требования 1/2 доли права требования на получение в собственность квартиры супругом была передана безвозмездно, то можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 500000 руб.

Супруг, понесший затраты по приобретению квартиры, вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов (7 млн. 625 тыс. руб.) на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но в пределах доли продаваемого имущества, то есть при получении дохода от 1/2 доли проданного имущества (квартиры) он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере половины произведенных им расходов на приобретение прав на получение в собственность продаваемой квартиры, то есть в размере 4 млн. 260 тыс. 869 руб.

Что касается имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи иного имущества, в частности от продажи машино-места, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, то порядок предоставления указанного вычета также определен подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Налогоплательщиком по платежным поручениям произведена оплата (в соответствии с заключенными договорами) за приобретение в 2005 году машино-места.

Следовательно, при наличии указанных выше документов, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, в связи с получением дохода в 2010 году от продажи имущества супругам необходимо представить налоговые декларации в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2011 года и каждому уплатить налоги не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина