Вопрос: Физическое лицо приобрело в 2005 г. квартиру в строящемся доме по договору уступки права требования. В 2007 г. на основании акта об исполнении обязательств по договору уступки права требования ему передана квартира. Свидетельство о государственной регистрации права на квартиру получено в 2009 г. Какие документы подтверждают передачу квартиры участнику долевого строительства? Каков порядок получения имущественного налогового вычета в данном случае? Какие документы необходимы для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2011 г.)

Физическое лицо приобрело в 2005 году квартиру в строящемся доме по договору уступки права требования. В 2007 году на основании акта об исполнении обязательств по договору уступки права требования ему передана квартира. Свидетельство о государственной регистрации права на квартиру получено в 2009 году. Какие документы подтверждают передачу квартиры участнику долевого строительства? Каков порядок получения имущественного налогового вычета в данном случае? Какие документы необходимы для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме?

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, определенных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

Предельный размер налогового вычета в сумме расходов по приобретению жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, на который может претендовать налогоплательщик (1 млн. или 2 млн. руб.), определяется исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.

Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, касающиеся увеличения размера имущественного налогового вычета с 1 до 2 млн. руб.

При этом пунктом 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие указанных положений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Следовательно, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 года.

ФНС России письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ с учетом полученного из Минфина России разъяснения (письмо от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45) сообщила управлениям ФНС России по субъектам РФ, что предельный размер имущественного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на такой вычет и для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме налогоплательщик представляет договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.

Таким образом, документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.

Согласно положениям статей 4 и 8 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" по договору участия в долевом строительстве (далее - договор) одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

Передача объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства осуществляются по подписываемым сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.

В данном случае в качестве документа, подтверждающего передачу квартиры участнику долевого строительства, может быть принят акт от 2007 года об исполнении обязательств по договору об уступке права требования от 2005 года, являющийся одним из документов, на основании которого выдается свидетельство о государственной регистрации права на квартиру.

Таким образом, поскольку правоотношения возникли в 2007 году, то вне зависимости от того, что свидетельство о государственной регистрации права собственности на приобретенную квартиру получено в 2009 году, предельный размер имущественного налогового вычета, на который вправе претендовать налогоплательщик, не может превышать 1 млн. руб.

Основание: письмо ФНС России от 11.06.2010 N ШС-37-3/4018@.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/4/113335@ от 28 октября 2010 г.