Письмо УФНС России по г. Москве от 11 октября 2010 г. N 20-14/3/106139 О неправомерности учета сумм, направленных налогоплательщиком на погашение процентов по потребительскому кредиту, в составе расходов при расчете размера имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры; об отсутствии у налогоплательщика права отказа от имущественного налогового вычета в пользу супруга при приобретении имущества в общую долевую собственность

Письмо УФНС России по г. Москве от 11 октября 2010 г. N 20-14/3/106139

Вопрос: Супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность. Учитываются ли суммы, направленные налогоплательщиками на погашение процентов по потребительскому кредиту, при расчете размера имущественного налогового вычета? Вправе ли один из налогоплательщиков отказаться от права на получение имущественного налогового вычета в пользу другого супруга при приобретении квартиры в общую долевую собственность?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ, в частности, квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций и индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ указанного имущества.

НК РФ предусмотрена возможность включения в состав имущественного налогового вычета исключительно сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение жилья, а не по любым полученным физическими лицами займам (кредитам).

Таким образом, суммы, направленные налогоплательщиком на погашение процентов по потребительскому кредиту, при расчете размера имущественного налогового вычета не учитываются.

В статье 34 Семейного кодекса РФ установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности, результатов интеллектуальной деятельности и др. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Следовательно, если оплата расходов по приобретению квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству или приобретению квартиры. То, что при внесении платежа по договору в платежных документах в качестве плательщика указывается один из супругов, не изменяет того обстоятельства, что расходы по приобретению квартиры являются общими расходами супругов, и соответственно оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета.

Вместе с тем подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено распределение размера имущественного вычета (в случае приобретения недвижимого имущества в общую долевую собственность) пропорционально доле каждого из собственников.

В соответствии со статьей 33 Семейного кодекса РФ законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. Законный режим имущества супругов действует, если брачным договором не установлено иное.

Кроме того, пунктом 1 статьи 256 ГК РФ установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, однако договором между ними может быть установлен иной режим собственности на имущество.

В данном случае при приобретении квартиры супругами был установлен режим общей долевой собственности на имущество.

Таким образом, каждый из собственников вправе воспользоваться имущественным вычетом в соответствии с принадлежащей им долей.

Возможность перераспределения имущественного налогового вычета в пользу одного из налогоплательщиков при приобретении имущества в общую долевую собственность НК РФ не предусмотрена.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%.

Поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде возврата (полностью или частично) уплаченного им НДФЛ, условием для получения указанного налогового вычета является наличие в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%.

Таким образом, если в последующие налоговые периоды налогоплательщиком будут получены доходы, облагаемые по ставке 13%, он будет вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета по расходам на приобретение 1/2 доли квартиры.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина