Письмо УФНС России по г. Москве от 1 ноября 2010 г. N 20-14/4/114276 О порядке уплаты НДФЛ при реализации ценных бумаг и о моменте возникновения у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета при покупке квартиры

Письмо УФНС России по г. Москве от 1 ноября 2010 г. N 20-14/4/114276

Вопрос: Физическое лицо в 2009 году получило доход от продажи ценных бумаг. Налог с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов был исчислен и удержан организацией полностью. В январе 2010 года заключен договор купли-продажи квартиры. Право собственности на приобретенную квартиру было зарегистрировано 25 февраля 2010 года. Каков порядок уплаты НДФЛ при реализации ценных бумаг? С какого периода у налогоплательщика возникло право на получение имущественного налогового вычета?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг относятся к доходам от источников в РФ.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных статьями 218-220 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Если расчет и уплата налога по доходам от реализации ценных бумаг произведены налоговым агентом, обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по указанным доходам у налогоплательщика не возникает.

В случае, если операции с ценными бумагами осуществлялись физическим лицом не по договору поручения или иному подобному договору в пользу налогоплательщика, а по договорам купли-продажи, исчисление и уплата НДФЛ осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в порядке применения статей 228-229 НК РФ.

Согласно справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, выданной организацией, налогоплательщиком был получен доход от продажи ценных бумаг в 2009 году. Налог с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов был исчислен и удержан организацией полностью.

Таким образом, обязанности по представлению налоговой декларации за 2009 год в связи с получением дохода от продажи ценных бумаг у налогоплательщика не имеется.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по вышеуказанным ипотечным или целевым займам (кредитам).

Для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик представляет при приобретении, в частности, квартиры договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Таким образом, право на указанный вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

При этом уменьшение налоговой базы на указанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

В 2010 году на основании договора купли-продажи от 29.01.2010 налогоплательщиком была приобретена квартира в собственность. Право собственности на приобретенную квартиру было зарегистрировано 25 февраля 2010 года.

Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета в сумме 2 млн. руб. у налогоплательщика возникло в 2010 году.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен двумя способами:

путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании письменного заявления налогоплательщика - при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода;

путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода - при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина