Письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2010 г. N 16-15/110055 О регистрации ККТ, применяемой обособленным подразделением организации, в налоговом органе по месту нахождения такого подразделения

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2010 г. N 16-15/110055

Вопрос: Организация занимается розничной торговлей пищевыми продуктами и применяет УСН. При очередной замене ЭКЛЗ на кассовых аппаратах в налоговой инспекции объявили о необходимости регистрации ККТ в ИФНС по адресу обособленного подразделения организации. Обязана ли организация регистрировать кассовые аппараты, установленные в ее обособленных подразделениях, находящихся в одном и том же субъекте РФ?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога признаются организации, перешедшие на упрощенную систему и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлено, что организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Согласно статье 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы наделяются имуществом создавших их юридических лиц и действуют на основании утвержденных ими положений. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

Согласно статье 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, создание рабочих мест является определяющим критерием для признания подразделения обособленным.

На основании статьи 209 Трудового кодекса РФ под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться в связи с его работой, которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

При этом обособленное подразделение образуется и в том случае, когда по месту его нахождения оборудовано только одно рабочее место.

Под оборудованностью стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

Таким образом, если организация создает рабочее место на срок более одного месяца вне места нахождения самой организации, независимо от того, находится ли это стационарное рабочее место в арендованном помещении или в собственности организации, оно признается обособленным подразделением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Если обособленное подразделение организации создается на территории, подведомственной налоговому органу, в котором организация не состоит на учете по одному из оснований, предусмотренных НК РФ, то ее постановка на учет осуществляется на основании заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения на территории Российской Федерации.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено представление налогоплательщиком-организацией сообщений в налоговый орган о создании своих обособленных подразделений на территории РФ или о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения) в течение одного месяца после его создания.

Согласно пункту 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемому этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией - в выбранный ею налоговый орган.

В соответствии с Законом г. Москвы от 15.10.2003 N 59 "О наименованиях и границах внутригородских муниципальных образований в городе Москве" установлены наименования и определены границы 125 внутригородских муниципальных образований в г. Москве.

Налогоплательщик должен соблюдать обязанности, предусмотренные НК РФ в части постановки на учет обособленного подразделения.

Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 утверждено Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, которое определяет требования, предъявляемые к ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории РФ.

Согласно пункту 15 Положения, а также приказу Минфина России от 10.03.2009 N 19н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации" для регистрации контрольно-кассовой техники организация представляет в налоговый орган по месту учета организации (месту нахождения обособленного подразделения, месту жительства индивидуального предпринимателя) следующие документы:

заявление о регистрации ККТ (по форме, утвержденной приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@);

паспорт контрольно-кассовой техники, подлежащей регистрации;

договор о технической поддержке, заключенный пользователем и поставщиком (или центром технического обслуживания) ККТ.

Контрольно-кассовая техника, подлежащая применению обособленным подразделением пользователя, регистрируется в налоговом органе по месту нахождения данного подразделения.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук