Письмо УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 г. N 16-15/102343 Об исчислении НДС поставщиком при перевозке пассажиров на территории РФ в период с 1 января по 31 марта 2010 г., если оплата за услуги была осуществлена в виде 100% аванса в иностранной валюте с изменением курса доллара США к моменту завершения контракта

Письмо УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 г. N 16-15/102343

Вопрос: Поставщик заключил контракт с покупателем об оказании услуг по перевозке пассажиров на территории РФ в период с 1 января по 31 марта 2010 года. В соответствии с контрактом расчеты по оплате осуществляются в долларах США. Покупателем выплачен 100% аванс, из полученной суммы поставщик исчислил к уплате НДС. На дату подписания акта об оказании услуг (31 марта 2010 года) курс доллара США изменился. Какова база для исчисления НДС к уплате при реализации? В какой валюте и на какую сумму поставщик вправе выставить акт об оказании услуг и счет-фактуру?

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом следует учитывать, что если выручка от реализации товаров (работ, услуг) получена в иностранной валюте, то согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг) с обычным (недлительным) циклом производства формируют налоговую базу либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из указанных дат.

Кроме того, пунктом 14 статьи 167 НК РФ установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, при получении предварительной оплаты организация должна исчислить НДС с суммы полученных денежных средств по курсу Банка России, действовавшему на дату поступления предварительной оплаты, по расчетной ставке в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

В момент отгрузки НДС исчисляется со стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) по курсу, действовавшему на дату отгрузки.

На этом основании в рамках применения статей 168 и 169 НК РФ сумма налога, исчисленная в названном порядке, указывается в счете-фактуре, выставленном покупателю при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Пунктом 7 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук