Письмо УФНС России по г. Москве от 10 ноября 2010 г. N 20-14/4/117330@ О возникновении права на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика в случае приобретения им квартиры по договору инвестирования в 2006 г. в случае, если право собственности на квартиру зарегистрировано в 2009 г.

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 ноября 2010 г. N 20-14/4/117330@

Вопрос: Физическое лицо приобрело право по инвестированию квартиры, которая была ему передана по акту о выполнении договора инвестирования от 27.11.2006. Свидетельство о государственной регистрации права на квартиру оформлено 9 апреля 2010 года. С какого периода возникло у физического лица право на получение имущественного налогового вычета?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ в размере 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в ней;

погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на указанные цели;

погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на вышеуказанные цели.

Общий размер имущественного налогового вычета, который предусмотрен указанным подпунктом (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ), не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Пунктом 6 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ установлено, что новая редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. До 1 января 2008 года сумма имущественного налогового вычета составляла 1 млн. руб.

При этом для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., налогоплательщик представляет:

при приобретении, в частности, квартиры, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру или долю (доли) в них, возникшее начиная с 1 января 2008 года;

при приобретении прав, в частности, на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, который оформлен после 1 января 2008 года.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.).

Таким образом, право на указанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на данный имущественный налоговый вычет.

Уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на указанную выше сумму имущественного налогового вычета может производиться начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Согласно договору инвестирования от 09.03.2005 налогоплательщиком приобретено право по инвестированию квартиры, которая была передана ему согласно акту о выполнении указанного договора инвестирования от 27.11.2006. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру зарегистрировано 9 апреля 2010 года.

Право на получение имущественного налогового вычета возникло у налогоплательщика начиная с налогового периода 2006 года, то есть до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Следовательно, налогоплательщик в данном случае вправе претендовать на получение имущественного вычета в размере, не превышающем 1 млн. руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов по заемным средствам).

Право на использование имущественного налогового вычета в размере, указанном выше, было реализовано налогоплательщиком в 2007 году.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается.

Основание: письма ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ и от 15.04.2009 N ШС-22-3/291@.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина