Вопрос: Возникает ли обязанность по уплате НДФЛ при продаже квартиры по стоимости ее покупки? Необходимо ли уплачивать НДФЛ при дарении квартиры лицу, находящемуся на иждивении? ("Московский налоговый курьер", N 3-4, февраль 2011 г.)

Возникает ли обязанность по уплате НДФЛ при продаже квартиры по стоимости ее покупки? Необходимо ли уплачивать НДФЛ при дарении квартиры лицу, находящемуся на иждивении?

Налогоплательщиками НДФЛ согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ установлено, что одной из обязанностей налогоплательщика является уплата законно установленных налогов.

Согласно подпункту 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Данный пункт был введен в статью 217 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ, и его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Таким образом, полученные с 1 января 2009 года физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации доходы от продажи указанных объектов имущества, находившихся в их собственности три года и более, не подлежат налогообложению. В связи с этим такие физические лица не обязаны представлять налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

Что касается физических лиц, получивших доходы от продажи такого имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, то в соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ данная категория физических лиц обязана представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены такие доходы, и, как следует из положений пункта 4 статьи 228 НК РФ, уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором представлена налоговая декларация, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.

При этом налоговая база для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13% (для налоговых резидентов Российской Федерации), определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного, в частности, статьей 220 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик - продавец вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 руб.

Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Для подтверждения произведенных расходов при подаче в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщику необходимо представить, в частности, договор купли-продажи на приобретение квартиры, платежные документы, подтверждающие в соответствии с данным договором оплату, а также договор купли-продажи, предметом которого является реализация этого имущества.

Вместе с тем подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных ими расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При этом следует иметь в виду, что налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет только один раз и по одному приобретенному им объекту недвижимости из числа вышеперечисленных объектов имущества.

Таким образом, если налогоплательщик ранее имущественным вычетом в связи с приобретением указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ объектов недвижимого имущества не пользовался, он вправе реализовать свое право на получение данного налогового вычета независимо от утраты права собственности на жилой объект.

По вопросу уплаты НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком в порядке дарения, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Для отдельных видов доходов, в том числе для доходов, полученных в порядке дарения, Налоговым кодексом РФ установлен льготный порядок налогообложения.

Так, согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом НК РФ.

Доходы, полученные в порядке дарения, в частности, квартиры, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Для иных лиц, не указанных в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ, освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц НК РФ не предусмотрено. При этом факт совместного проживания, ведение совместного хозяйства и наличие общего бюджета значения не имеют.

Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом РФ, то у такого физического лица (одаряемого) возникает обязанность декларировать данный вид дохода и соответственно уплачивать с него налог на доходы физических лиц.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/4/117730@ от 11 ноября 2010 г.